III. Планирование себестоимости продукции (работ, услуг)
3.1. Основные принципы планирования
7. Планирование себестоимости продукции (работ, услуг) является составной частью комплексного плана предприятия, разрабатываемого им самостоятельно на основе договора с потребителями продукции (работ, услуг) и поставщиками материально-технических ресурсов.
Целью планирования себестоимости является:
определение общей стоимости потребляемых в производстве ресурсов и выявление эффективности их использования, выражаемой в показателях материалоемкости, зарплатоемкости, фондозатратности (через затраты на содержание и эксплуатацию основных фондов), а также совокупных затрат на один рубль производимой продукции (работ, услуг):
исчисление плановой себестоимости производимой продукции (работ, услуг) и изыскание путей и способов повышения ее рентабельности и роста прибыли;
определение общих размеров прибыли и возможностей производственного и социального развития предприятия, повышения личных доходов работников, исходя из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
организация внутрипроизводственного хозрасчета структурных подразделений предприятия.
8. Планирование себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется при разработке планов на перспективу, очередной год, а для усиления оперативного управления производством и на более короткие календарные сроки.
Себестоимость продукции (работ, услуг) на перспективу определяется путем прогнозирования изменения ее уровня под воздействием технико-экономических факторов, обусловленных развитием в этом периоде производства, изменением структуры продукции (работ, услуг), инвестициями в обновлении основных фондов, внедрением новых технологий производства, а также изменениями в организации производства, условий материально - технического обеспечения, природных условий, условий сбыта продукции и т.п.
Перечень технико-экономических факторов и методы расчета снижения себестоимости продукции (работ, услуг) в цветной металлургии по технико-экономическим факторам определяются в настоящих Методических указаниях. Предприятия могут дополнять и изменять рекомендуемые им перечни факторов исходя из особенностей их производства.
На подготовительной стадии разработки проектов годовых планов себестоимость продукции (работ, услуг) определяется, как правило, путем расчета ее изменения под воздействием технико-экономических факторов.
При разработке развернутого производственно-финансового плана расчеты затрат по технико-экономическим факторам уточняются и дополняются расчетами смет отдельных видов расходов, общей сметы затрат на производство продукции (работ, услуг), себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), производимыми на основе норм расхода материальных ресурсов, норм времени (норм выработки), сдельных расценок, должностных окладов, других экономических нормативов (включая нормы амортизационных отчислений на полное восстановление; нормативы отчислений, связанные с использованием природного сырья; нормативы отчислений в специальные внебюджетные фонды; тарифы взносов на социальные нужды; ставки платежей по кредитам, за страхование имущества и т.д.), а также хозяйственных договоров на поставку сырья и материалов и поставку производимой продукции.
9. Для планирования, материально-технического обеспечения производства, организации труда и управления на предприятиях создается система прогрессивных материальных, трудовых и финансовых норм и нормативов, включающая действующие (текущие, оперативные) нормы, соответствующие условия производства в текущем периоде, и плановые нормы, устанавливаемые на определенный плановый период с учетом намечаемых к внедрению в этом периоде организационно-технических мероприятий по ресурсосбережению и снижению трудоемкости продукции (работ, услуг).
Действующие нормы разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, изделий, деталей, продукции (работ, услуг) и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета оплаты труда. Они должны систематизироваться в спецификациях норм расхода материальных ресурсов и в картах норм времени и расценок.
Изменение действующих норм в результате проведения оргтехмероприятий должно обеспечивать в среднем за календарный период достижения плановых норм.
При планировании на перспективу, а также оперативном планировании на очередной год, используются групповые (средневзвешенные) нормы расхода ресурса (труда) на производство усредненной или укрупненной единицы продукции (работ, услуг). На стадии разработки развернутого производственно-финансового плана используются, как правило, плановые индивидуальные нормы расхода, определяющие расход нормируемого ресурса на производство единицы конкретного вида продукции (работ, услуг).
Предприятия и объединения с многономенклатурной продукцией и большим количеством типоразмеров однородных изделий могут пользоваться при планировании агрегированными (групповыми) нормами, которые рассчитываются как средневзвешенные величины расхода ресурсов на планируемые объемы производства одноименных видов продукции или работ в целом по предприятию в условиях планируемого периода.
10. Условием и основным методом разработки мероприятий, направленных на снижение затрат, учитываемых в планах по себестоимости, является систематически проводимый технико-экономический анализ резервов производства: производственного потенциала, устойчивости и надежности производственных систем, возможностей обновления, модернизации и конструктивного улучшения изделий, их качества и надежности в эксплуатации, выявление излишних затрат и потерь, возможностей их устранения.
11. Расчеты плановой себестоимости продукции (работ, услуг) должны составляться в соответствии с показателями других разделов плана предприятия по объему производства продукции (работ, услуг), внедрению новой и совершенствованию применяемой техники и технологии, улучшению организации производства, повышению производительности труда, материально-техническому обеспечению, нормам и нормативам и т.д.
12. Расчет плановой себестоимости единицы продукции (работ, услуг) - плановая калькуляция составляется по статьям затрат в соответствии с их перечнем, установленным в подотраслевых указаниях.
Плановые калькуляции составляются, как правило, на год с разбивкой по кварталам, а при необходимости и по месяцам.
Объектами калькулирования могут быть отдельные виды продукции, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги, заказы.
Калькуляционная единица соответствующего вида продукции (работ, услуг) должна соответствовать, как правило, единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на данный вид продукции (работ, услуг) и при установлении цены на продукцию (работы, услуги).
При разработке перспективных планов калькуляции составляются по важнейшим видам продукции (работ, услуг).
При разработке развернутого производственно-финансового плана плановые калькуляции составляются на все виды продукции, включенные в план производства. При этом на важнейшие виды продукции составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой прямых материальных затрат и затрат на оплату труда.
При широкой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группы однородных изделий с последующим исчислением себестоимости отдельных видов (типосорторазмеров) продукции, включенных в соответствующую группу.
В группу может объединяться только продукция, изготавливаемая из однородного сырья с применением одинаковых технологических процессов.
Калькулируется также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри предприятия.
Перечень калькулируемых видов продукции и услуг основного и вспомогательных производств приводится в подотраслевых указаниях.
При составлении плановых калькуляций определяется величина прямых и косвенных затрат на производство продукции (работ, услуг) в планируемом периоде. При этом возможно большая часть затрат должна включаться в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) в виде прямых затрат.
13. При составлении плана по себестоимости разработка смет затрат на производство по вспомогательным цехам производится в первую очередь, имея в виду, что стоимость работ и услуг вспомогательных цехов находит свое отражение в себестоимости продукции основных цехов и производств.
Общая сумма затрат вспомогательных цехов распределяется по направлениям, согласно оказываемых услуг подразделением предприятия, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции предприятия (расходы по переделу цехов основного производства, расходы по обслуживанию производства и управлению, транспортно-заготовительные расходы и т.п.).
С этой целью составляются балансы распределения продукции и услуг вспомогательных цехов по указанным выше направлениям (в разрезе цехов).
14. Для выявления общей величины затрат на выполнение работ и услуг, не включаемых в валовую и товарную продукцию, обосновываются расчетами планируемые объемы как самих работ, так и расходов, требующихся для их выполнения.
К стоимости работ и услуг непромышленного характера, не включаемых в производственную себестоимость продукции и списываемых на непроизводственные счета, относятся:
стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых промышленно-производственным персоналом предприятия для капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства и в качестве услуг на сторону;
стоимость услуг заводского транспорта, оказываемых сторонними организациями, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам;
стоимость покупной энергии, отпускаемой на сторону;
стоимость работ и услуг непромышленного назначения;
стоимость выполняемых цехами завода работ и услуг, входящих в состав коммерческих расходов (изготовление тары, упаковки, доставки отгружаемой продукции до станции (пристани, порта) отправления и погрузка ее в транспортные средства), а также прочих производственных расходов в пределах смет на эти цели, утвержденных руководителем предприятия.
3.2. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам
15. Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия, которые оказывают влияние на абсолютную величину издержек производства и на уровень затрат на рубль товарной продукции.
16. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется проводить по следующей схеме:
определяются затраты базового периода на 1 рубль товарной продукции. Базовым уровнем затрат являются затраты предшествующего периода.
Путем умножения затрат базового периода на объем товарной продукции планируемого периода подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базовом периоде, т.е. объем товарной продукции планируемого периода принимается в ценах и условиях базового года (без учета влияния на индивидуальные и средние (групповые) цены повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий);
определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических и других факторов.
17. При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов) учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства, расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние каждого из технико-экономических факторов на уровень затрат на производство определяется путем расчетов по приведенной ниже методике.
18. Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения в базовом периоде.
Эта экономия равна разнице между величиной условно-переменных затрат на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом периоде.