В8С Если ретроспективное применение метода эффективной процентной ставки в МСФО (IFRS) 9 является для предприятия практически неосуществимым (согласно определению этого термина в МСФО (IAS) 8), справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства на дату перехода на МСФО должна быть принята в качестве новой валовой балансовой стоимости такого финансового актива или новой амортизированной стоимости такого финансового обязательства на дату перехода на МСФО.
Обесценение финансовых активов
B8D Предприятие должно применять требования, касающиеся обесценения, в Разделе 5.5 МСФО (IFRS) 9 ретроспективно с учетом пунктов 7.2.15 и 7.2.18 - 7.2.20 данного МСФО.
В8Е На дату перехода на МСФО предприятие должно использовать обоснованную и подтверждаемую информацию, которая доступна без чрезмерных затрат или усилий, для определения кредитного риска на дату первоначального признания финансовых инструментов (либо, в случае обязательств по предоставлению займов и договоров финансовой гарантии, дату, на которую предприятие стало стороной по договорному обязательству, без права его последующей отмены, в соответствии с пунктом 5.5.6 МСФО (IFRS) 9), и для сравнения его с кредитным риском на дату перехода на МСФО (см. также пункты В7.2.2 - В7.2.3 МСФО (IFRS) 9).
B8F При определении того, имело ли место значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания, предприятие может применить:
(a) требования пунктов 5.5.10 и В5.5.22 - В5.5.24 МСФО (IFRS) 9; и
(b) опровержимое допущение, указанное в пункте 5.5.11 МСФО (IFRS) 9, для предусмотренных договором платежей, просроченных более чем на 30 дней, если предприятие будет применять требования, касающиеся обесценения, путем определения значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания для таких финансовых инструментов на основе информации о просроченных платежах.
B8G Если на дату перехода на МСФО определение того, имело ли место значительное увеличение кредитного риска с момента первоначального признания финансового инструмента, будет требовать чрезмерных затрат или усилий, предприятие должно признавать оценочный резерв под убытки в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, по состоянию на каждую отчетную дату до момента прекращения признания такого финансового инструмента (если только финансовый инструмент не характеризуется низким кредитным риском по состоянию на отчетную дату, в этом случае применяется пункт B8F(a)).
Встроенные производные инструменты
В9 Предприятие, впервые применяющее МСФО, должно оценить необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и отражения его в учете в качестве производного инструмента, исходя из условий, которые существовали на более позднюю из следующих дат: дата, на которую оно впервые стало одной из сторон данного договора, и дата, на которую потребовалась переоценка в соответствии с пунктом В4.3.11 МСФО (IFRS) 9.
С3 В Приложении D:
В пункт D1 внести следующие изменения:
подпункт (j) изложить в следующей редакции:
(j) определение ранее признанных финансовых инструментов (пункты D19 - D19C);
подпункты (r) - (s) изложить в следующей редакции:
(r) совместная деятельность (пункт D31);
(s) затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения (пункт D32); и
после подпункта (s) включить подпункт (t) следующего содержания:
(t) классификация по усмотрению предприятия договоров на покупку или продажу нефинансового объекта (пункт D33).
Пункты D14, D15 изложить в следующей редакции:
D14 Когда предприятие составляет отдельную финансовую отчетность, МСФО (IAS) 27 требует от предприятия учитывать инвестиции в дочерние предприятия, совместные предприятия и ассоциированные предприятия:
(a) либо по себестоимости, либо
(b) согласно МСФО (IFRS) 9.
D15 Если предприятие, впервые применяющее МСФО, оценивает такие инвестиции по себестоимости согласно МСФО (IAS) 27, оно должно оценивать такие инвестиции по одной из следующих сумм в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО:
(a) себестоимость, определенная в соответствии с МСФО (IAS) 27; или
(b) условная первоначальная стоимость. Условной первоначальной стоимостью таких инвестиций будет:
(i) их справедливая стоимость на дату перехода предприятия на МСФО в его отдельной финансовой отчетности; или
(ii) их балансовая стоимость согласно предыдущим ОПБУ на эту дату.
Предприятие, впервые применяющее МСФО, может выбрать пункт (i) или (ii) для оценки своих инвестиций в каждое дочернее предприятие, совместное предприятие или ассоциированное предприятие, которые предприятие оценивает с использованием условной первоначальной стоимости.
Пункт D19 и соответствующий заголовок к нему изложить в следующей редакции:
Определение ранее признанных финансовых инструментов
D19 МСФО (IFRS) 9 разрешает классифицировать финансовое обязательство как финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (при условии, что оно удовлетворяет определенным критериям). Несмотря на это требование, предприятию разрешается классифицировать, на дату перехода на МСФО, любое финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, при условии, что данное обязательство на такую дату удовлетворяет критериям, предусмотренным в пункте 4.2.2 МСФО (IFRS) 9.
После пункта D19 включить пункты D19A-D19C следующего содержания:
D19A Предприятие может классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, в соответствии с пунктом 4.1.5 МСФО (IFRS) 9 на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.
D19B Предприятие может классифицировать инвестиции в долевые инструменты как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода, в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.
D19C В случае финансового обязательства, классифицированного по усмотрению предприятия как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предприятие должно определить, не создаст ли применение порядка учета, представленного в пункте 5.7.7 МСФО (IFRS) 9, учетное несоответствие в прибыли или убытке, на основе фактов и обстоятельств, имеющихся на дату перехода на МСФО.
Заголовок и пункт D20 изложить в следующей редакции:
Оценка финансовых активов или финансовых обязательств по справедливой стоимости при первоначальном признании
D20 Несмотря на требования пунктов 7 и 9, предприятие может применять требования, изложенные в пункте В5.1.2А(b) МСФО (IFRS) 9, перспективно в отношении сделок, заключенных на дату перехода на МСФО или после этой даты.
После пункта D32 включить пункт D33 и соответствующий заголовок к нему следующего содержания:
Классификация по усмотрению предприятия договоров на покупку или продажу нефинансового объекта
D33 МСФО (IFRS) 9 разрешает предприятию по собственному усмотрению классифицировать, на дату заключения, некоторые договоры на покупку или продажу нефинансового объекта как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 2.5 МСФО (IFRS) 9). Несмотря на это требование, предприятие вправе по собственному усмотрению классифицировать, на дату перехода на МСФО, существующие на эту дату договоры как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, но только в том случае, если они соответствуют требованиям пункта 2.5 МСФО (IFRS) 9 на указанную дату и предприятие классифицирует в эту категорию все аналогичные договоры.
С4 В Приложении Е включить пункты Е1 и Е2 и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:
Освобождение от требования о пересчете сравнительной информации для целей МСФО (IFRS) 9
Е1 Если первый отчетный период предприятия по МСФО начинается до 1 января 2019 года и предприятие применяет окончательную редакцию МСФО (IFRS) 9 (выпущенную в 2014 году), нет необходимости в том, чтобы сравнительная информация в первой финансовой отчетности предприятия по МСФО соответствовала МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" или окончательной редакции МСФО (IFRS) 9 (выпущенной в 2014 году) в том случае, если информация, требуемая к раскрытию согласно МСФО (IFRS) 7, относятся к статям, попадающим в сферу применения МСФО (IFRS) 9. Для таких предприятий, и только в контексте МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9 (2014 год), ссылки на "дату перехода на МСФО" означают начало первого отчетного периода по МСФО.