(b) если применимо, средняя цена или ставка (например, цена исполнения или форвардная цена и т.д.) инструмента хеджирования.
23С В ситуациях, когда предприятие часто пересматривает (т.е. прекращает и возобновляет) отношения хеджирования из-за того, что часто изменяются как инструмент хеджирования, так и объект хеджирования (т.е. предприятие использует динамический процесс, в рамках которого как позиция, так и инструменты хеджирования, используемые для управления риском по этой позиции, недолго остаются теми же подобно примеру, приведенному в пункте В6.5.24(b) МСФО (IFRS) 9), предприятие:
(a) освобождается от необходимости раскрывать информацию, требуемую пунктами 23А и 23В.
(b) должно раскрывать:
(i) информацию о конечной стратегии управления рисками в контексте указанных отношений хеджирования;
(ii) описание того, каким образом оно отражает свою стратегию управления рисками, используя учет хеджирования и определяя по собственному усмотрению именно такие отношения хеджирования; и
(iii) данные о том, как часто осуществляется прекращение и возобновление отношений хеджирования в рамках применяемого предприятием процесса в контексте указанных отношений хеджирования.
23D Предприятие должно раскрыть по каждой категории риска описание источников неэффективности хеджирования, которые, как ожидается, повлияют на определенные отношения хеджирования на протяжении срока их существования.
23Е Если в рамках каких-либо отношений хеджирования возникают другие источники неэффективности хеджирования, предприятие должно раскрыть информацию об этих источниках по каждой категории риска и объяснить возникшую неэффективность хеджирования.
23F Применительно к хеджированию денежных потоков предприятие должно раскрывать описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой в предыдущем периоде использовался учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается.
Пункт 24 исключить.
Включить пункты 24A - 24G и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:
Влияние учета хеджирования на финансовое положение и финансовые результаты
24А Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы, относящиеся к инструментам, определенным по его усмотрению в качестве инструментов хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение):
(a) балансовую стоимость инструментов хеджирования (финансовые активы отдельно от финансовых обязательств);
(b) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент хеджирования;
(c) изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и
(d) номинальные величины (включая количественные параметры, такие как тонны или кубические метры) инструментов хеджирования.
24В Предприятие должно раскрыть в табличной форме указанные ниже суммы, относящиеся к объектам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:
(а) применительно к хеджированию справедливой стоимости:
(i) балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);
(ii) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости по объекту хеджирования, включенную в балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);
(iii) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен объект хеджирования;
(iv) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и
(v) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости, остающуюся в отчете о финансовом положении применительно к тем объектам хеджирования, которые более не корректируются на величину прибылей и убытков от хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.
(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
(i) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период (т.е. в случае хеджирования денежных потоков - изменение в стоимости, используемое для определения признанной неэффективности хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.11(c) МСФО (IFRS) 9);
(ii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования, которые учитываются в соответствии с пунктами 6.5.11 и 6.5.13(a) МСФО (IFRS) 9; и
(iii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к которым учет хеджирования более не применяется.
24С Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы раздельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:
(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:
(i) величину неэффективности хеджирования, т.е. разницу между прибылями или убытками от хеджирования, возникшими по инструменту хеджирования и по объекту хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода в случае хеджирования долевого инструмента, применительно к которому предприятие решило представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9); и
(ii) статью в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования.
(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
(i) прибыли или убытки от хеджирования, возникшие в отчетном периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
(ii) величину неэффективности хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка;
(iii) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена признанная величина неэффективности хеджирования;
(iv) сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) (с подразделением на суммы, применительно к которым ранее использовался учет хеджирования, но возникновение хеджировавшихся будущих денежных потоков по ним более не ожидается, а также суммы, которые были перенесены в связи с тем, что объект хеджирования оказал влияние на прибыль или убыток);
(v) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена данная реклассификационная корректировка (см. МСФО (IAS) 1); и
(vi) в случае хеджирования нетто-позиции, прибыли или убытки от хеджирования, признанные отдельной статьей в отчете о совокупном доходе (см. пункт 6.6.4 МСФО (IFRS) 9).
24D Когда объем отношений хеджирования, к которым применяется освобождение, предусмотренное пунктом 23С, не является репрезентативным для отражения обычных объемов в течение отчетного периода (т.е. объем по состоянию на отчетную дату не отражает объемы в течение периода), предприятие должно раскрыть данный факт и причину, по которой оно считает, что такие объемы не являются репрезентативными.
24Е Предприятие должно представить сверку каждого компонента собственного капитала и анализ прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IAS) 1, которые, вместе взятые:
(a) разграничивают как минимум суммы, относящиеся к раскрытой информации, согласно пунктам 24C(b)(i) и (b)(iv), и суммы, отраженные в учете в соответствии с пунктами 6.5.11(d)(i) и (d)(iii) МСФО (IFRS) 9;
(b) разграничивают суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие временную стоимость тех опционов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает временную стоимость опциона в соответствии с пунктом 6.5.15 МСФО (IFRS) 9; и
(c) разграничивают суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенной операцией, и суммы, отражающие форвардные элементы форвардных договоров и валютные базисные спрэды тех финансовых инструментов, с помощью которых хеджируются объекты, связанные с определенным интервалом времени, в тех случаях, когда предприятие учитывает такие суммы в соответствии с пунктом 6.5.16 МСФО (IFRS) 9.
24F Предприятие должно раскрыть информацию, требуемую пунктом 24Е, отдельно по каждой категории риска. Такая разбивка по рискам может быть представлена в примечаниях к финансовой отчетности.
Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток
24G Если предприятие по собственному усмотрению классифицировало финансовый инструмент или его пропорциональную часть как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток в связи с тем, что оно использует кредитный производный инструмент для управления кредитным риском по такому финансовому инструменту, оно должно раскрыть:
(a) применительно к кредитным производным инструментам, которые использовались для управления кредитным риском по финансовым инструментам, классифицированным по усмотрению предприятия в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с пунктом 6.7.1 МСФО (IFRS) 9, сверку как номинальной стоимости, так и справедливой стоимости по состоянию на начало и на конец периода;