Изменения оценочного резерва под убытки (пункт 35Н)
B8D В соответствии с пунктом 35Н предприятие должно объяснять причины изменений оценочного резерва под убытки в течение периода. Помимо сверки сальдо оценочного резерва под убытки на начало периода с сальдо на конец периода может потребоваться описательное объяснение изменений. Такое описательное объяснение может включать в себя анализ причин изменений оценочного резерва под убытки в течение периода, включая следующее:
(a) состав портфеля;
(b) количество приобретенных или созданных финансовых инструментов; и
(c) критичность ожидаемых кредитных убытков.
В8Е В случае обязательств по предоставлению займов и договоров финансовой гарантии оценочный резерв под убытки признается в качестве оценочного обязательства. Предприятие должно раскрыть информацию об изменениях оценочного резерва под убытки по финансовым активам отдельно от изменений оценочного резерва под убытки по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии. Однако если финансовый инструмент включает в себя как компонент займа (т.е. финансовый актив), так и компонент неиспользованной части обязательства по предоставлению займа (обязательство по предоставлению займов), и предприятие не может отдельно идентифицировать ожидаемые кредитные убытки по компоненту обязательства по предоставлению займов и ожидаемые кредитные убытки по компоненту "финансовый актив", ожидаемые кредитные убытки по обязательству по предоставлению займов необходимо признавать вместе с оценочным резервом под убытки по финансовому активу. В той степени, в которой совокупные ожидаемые кредитные убытки превышают валовую балансовую стоимость финансового актива, ожидаемые кредитные убытки должны быть признаны в качестве оценочного обязательства.
Обеспечение (пункт 35К)
B8F Пункт 35К требует раскрытия информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять влияние обеспечения и прочих инструментов повышения кредитного качества на сумму ожидаемых кредитных убытков. Предприятие не обязано раскрывать ни информацию о справедливой стоимости обеспечения и прочих инструментов повышения кредитного качества, ни количественные данные о точной стоимости обеспечения, которая использовалась при расчете ожидаемых кредитных убытков (т.е. убытка в случае дефолта).
B8G Описание обеспечения и его влияния на суммы ожидаемых кредитных убытков может включать в себя следующую информацию:
(a) основные виды обеспечения, удерживаемого в качестве залога, и прочих механизмов повышения кредитного качества (примерами последних являются гарантии, кредитные производные инструменты и соглашения о взаимозачете, которые не удовлетворяют критериям взаимозачета согласно МСФО (IAS) 32);
(b) величина удерживаемого обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества и ее значительность в контексте оценочного резерва под убытки;
(c) политика и процедуры оценки и управления обеспечением и прочими инструментами повышения кредитного качества;
(d) основные контрагенты по обеспечению и прочим механизмам повышения кредитного качества и их кредитоспособность; и
(e) информация о концентрациях риска в рамках обеспечения и прочих механизмов повышения кредитного качества.
Подверженность кредитному риску (пункты 35M - 35N)
В8Н Пункт 35М требует раскрытия информации о подверженности предприятия кредитному риску и значительных концентрациях кредитного риска по состоянию на отчетную дату. Концентрация кредитного риска имеет место, когда несколько контрагентов расположены в одном географическом регионе или занимаются аналогичными видами деятельности и имеют аналогичные экономические характеристики, ввиду которых их способность выполнять предусмотренные договором обязанности подвергается аналогичному влиянию со стороны изменений экономических либо других условий. Предприятие должно предоставлять информацию, которая помогает пользователям финансовой отчетности понимать наличие групп или портфелей финансовых инструментов с конкретными характеристиками, которые могут повлиять на большую часть такой группы финансовых инструментов, например, концентрации определенных рисков. Сюда можно отнести, например, разбивку на группы на основе коэффициента обеспечения, географическую концентрацию, отраслевую концентрацию или концентрацию по классам эмитентов.
В8I Количество уровней рейтинга кредитного риска, которые используются для раскрытия информации в соответствии с пунктом 35М, должно соответствовать количеству, которое предприятие сообщает ключевому управленческому персоналу для целей управления кредитным риском. Если информация о просроченных платежах является единственной имеющейся специфичной для заемщика информацией и предприятие использует информацию о просроченных платежах для оценки наличия значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания в соответствии с пунктом 5.5.10 МСФО (IFRS) 9, предприятие должно предоставить анализ в разрезе просроченных платежей по таким финансовым активам.
B8J Если предприятие оценило ожидаемые кредитные убытки на групповой основе, предприятие может быть не в состоянии отнести валовую балансовую стоимость отдельных финансовых активов или подверженность кредитному риску по обязательствам по предоставлению займов и договорам финансовой гарантии к уровням рейтинга кредитного риска, для которых признаются ожидаемые кредитные убытки за весь срок. В этом случае предприятие должно применить требование, указанное в пункте 35М, в отношении таких финансовых инструментов, которые могут быть напрямую отнесены к уровню рейтинга кредитного риска, и раскрыть отдельно валовую балансовую стоимость финансовых инструментов, ожидаемые кредитные убытки по которым за весь срок инструмента оценивались на групповой основе.
В пункт В9 внести следующие изменения:
абзац первый изложить в следующей редакции:
В9 Пункты 35К(а) и 36(a) требуют раскрытия информации о сумме, наилучшим образом отражающей максимальный размер кредитного риска, которому подвержено предприятие. Для финансового актива это, как правило, балансовая стоимость за вычетом:
подпункт (b) изложить в следующей редакции:
(b) любого оценочного резерва под убытки, признанного в соответствии с МСФО (IFRS) 9.
Подпункт (а) пункта В10 изложить в следующей редакции:
(а) предоставление клиентам кредитов и размещение депозитов в других предприятиях. В этих случаях максимальный размер кредитного риска равен балансовой стоимости соответствующих финансовых активов;
Пункт В22 изложить в следующей редакции:
В22 Процентный риск возникает по процентным финансовым инструментам, признанным в отчете о финансовом положении (например, приобретенные или выпущенные долговые инструменты), и по некоторым финансовым инструментам, не признанным в отчете о финансовом положении (например, некоторые обязательства по привлечению новых займов).
Пункт В27 изложить в следующей редакции:
В27 В соответствии с пунктом 40(a) информация о чувствительности прибыли или убытка (возникающей, например, в связи с инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка) раскрывается отдельно от информации о чувствительности прочего совокупного дохода (возникающей, например, в связи с инвестициями в долевые инструменты, изменения справедливой стоимости которых отражаются в составе прочего совокупного дохода).
С16 Приложение D исключить.
МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (выпущенный в октябре 2010 года)
С18 Пункт 7.1.1 изложить в следующей редакции:
7.1.1 МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, заменил собой настоящий стандарт.
Организация должна применять МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Однако организация может принять решение о применении настоящего стандарта в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года, только если дата первоначального применения стандарта организацией приходится на период до 1 февраля 2015 года. Если организация примет решение о применении настоящего стандарта, она должна будет применить все требования настоящего стандарта одновременно (однако см. также пункты 7.1.1А и 7.3.1). Если организация применяет настоящий стандарт, то она обязана раскрыть этот факт и одновременно применить поправки, изложенные в Приложении С.
После пункта 7.1.1 включить пункт 7.1.1 А следующего содержания:
7.1.1 А Несмотря на требования пункта 7.1.1, в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года, организация может по собственному выбору применить требования, предусмотренные пунктами 5.7.1(c), 5.7.7 - 5.7.9, 7.2.13 и В5.7.5 - В5.7.20, в отношении представления прибылей и убытков по тем финансовым обязательствам, которые она по собственному усмотрению классифицировала как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не применяя при этом остальные требования настоящего стандарта. Если организация примет решение о применении только этих пунктов, она обязана будет раскрыть этот факт и на постоянной основе раскрывать информацию, требуемую пунктами 10-11 МСФО (IFRS) 7 (с учетом поправок, внесенных настоящим стандартом).
МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39)
С19 Пункт 7.1.1 изложить в следующей редакции:
7.1.1 МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, заменил собой настоящий стандарт. Предприятие должно применять МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Однако предприятие может принять решение о применении настоящего стандарта в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года, только если дата первоначального применения стандарта предприятием приходится на период до 1 февраля 2015 года. Если предприятие принимает решение о применении настоящего, оно должно применить все требования настоящего стандарта одновременно (однако см. также пункты 7.1.2 и 7.2.16). Если предприятие применяет настоящий стандарт, то оно обязано раскрыть этот факт и в то же время применить поправки, изложенные в Приложении С.
Пункт 7.1.2 изложить в следующей редакции:
7.1.2 Несмотря на требования пункта 7.1.1, в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года, предприятие вправе принять решение о применении требований к представлению прибылей или убытков по финансовым обязательствам, классифицированным по усмотрению предприятия как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, установленных пунктами 5.7.1(c), 5.7.7 - 5.7.9, 7.2.13 и В5.7.5 - В5.7.20, не применяя при этом все прочие требования настоящего стандарта. Если предприятие принимает решение о применении только этих пунктов, оно должно раскрыть этот факт и на постоянной основе раскрывать соответствующую информацию, указанную в пунктах 10-11 МСФО (IFRS) 7 (с поправками, внесенными МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года).
Пункт 7.3.2 изложить в следующей редакции:
7.3.2 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IFRS) 9 в редакции, выпущенной в 2010 году. Однако предприятие вправе применить МСФО (IFRS) 9 в редакции, выпущенной в 2010 году, в отношении годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года, только если дата их первоначального применения предприятием приходится на период до 1 февраля 2015 года.