(iii) однако если не ожидается, что в одном или нескольких будущих периодах будет возмещена вся указанная сумма или ее часть, то та сумма, возмещение которой не ожидается, должна быть незамедлительно реклассифицирована в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1).
(с) Изменение справедливой стоимости в части временной стоимости опциона, посредством которого хеджируется объект хеджирования, связанный с определенным интервалом времени, следует признавать в составе прочего совокупного дохода в той мере, в которой оно относится к объекту хеджирования, и накапливать в отдельном компоненте собственного капитала. Временную стоимость указанного опциона на дату его определения по усмотрению предприятия в качестве инструмента хеджирования в части, относящейся к объекту хеджирования, следует амортизировать на систематической и рациональной основе на протяжении времени, в течение которого корректировка, обусловленная хеджированием, связанная с внутренней стоимостью опциона, могла бы влиять на прибыль или убыток (или прочий совокупный доход, если соответствующий объект хеджирования является долевым инструментом, изменения справедливой стоимости которого предприятие решило представлять в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5). Соответственно, в каждом отчетном периоде сумма амортизации должна реклассифицироваться из состава отдельного компонента собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1). Однако если учет хеджирования перестанет применяться к отношениям хеджирования, в рамках которых инструментом хеджирования является изменение внутренней стоимости опциона, то нетто-величина (т.е. за вычетом накопленной амортизации), которая была накоплена в составе отдельного компонента собственного капитала, должна быть незамедлительно реклассифицирована в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1).
Учет форвардного элемента форвардных договоров и валютных базисных спрэдов финансовых инструментов
6.5.16 В случаях, когда предприятие разделяет форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определяет по собственному усмотрению в качестве инструмента хеджирования только изменение стоимости спот-элемента данного форвардного договора, либо когда предприятие отделяет валютный базисный спрэд от финансового инструмента и исключает его из рассмотрения при определении по собственному усмотрению данного финансового инструмента в качестве инструмента хеджирования (см. пункт 6.2.4(b)), предприятие может применить пункт 6.5.15 к форвардному элементу соответствующего форвардного договора или к соответствующему валютному базисному спрэду таким же образом, как он применяется к временной стоимости опциона. В этом случае предприятие должно использовать те положения руководства по применению, которые изложены в пунктах В6.5.34 - В6.5.39.
6.6 Хеджирование групп объектов
Возможность определения группы объектов по усмотрению предприятия в качестве объекта хеджирования
6.6.1 Группа объектов (включая группу объектов, представляющих собой нетто-позицию; см. пункты В6.6.1 - В6.6.8) является квалифицируемым объектом хеджирования, только если:
(a) она состоит из объектов (включая компоненты объектов), которые по отдельности представляют собой квалифицируемые объекты хеджирования;
(b) управление объектами в составе группы для целей управления рисками осуществляется на групповой основе; и
(c) в случае хеджирования денежных потоков по группе объектов, применительно к которым не ожидается, что изменчивость соответствующих им денежных потоков будет приблизительно пропорциональна изменчивости денежных потоков по группе в целом, вследствие чего возникают компенсирующие позиции в части рисков:
(i) хеджируемым риском является валютный риск; и
(ii) при определении по усмотрению предприятия данной нетто-позиции указывается отчетный период, в котором прогнозируемые операции, как ожидается, окажут влияние на прибыль или убыток, а также их характер и объем (см. пункты В6.6.7 - В6.6.8).
Определение по усмотрению предприятия компонента номинальной стоимости в качестве объекта хеджирования
6.6.2 Компонент, представляющий собой пропорциональную долю квалифицируемой группы объектов, разрешается по усмотрению предприятия определять в качестве объекта хеджирования при условии, что это согласуется с документально оформленной целью предприятия по управлению рисками.
6.6.3 Компонент-слой, выделенный из общей группы объектов (например, нижний слой), является разрешенным объектом хеджирования, только если:
(a) этот компонент возможно отдельно идентифицировать и надежно оценить;
(b) целью управления риском является хеджирование компонента-слоя;
(c) объекты общей группы, в которой идентифицируется данный слой, подвержены одному и тому же хеджируемому риску (вследствие чего на оценку хеджируемого слоя не оказывает значительного влияния то, какие именно объекты из состава общей группы попадают в хеджируемый слой);
(d) предприятие может, применительно к хеджированию существующих объектов (например, непризнанного твердого договорного обязательства или признанного актива), идентифицировать и отслеживать общую группу объектов, в которой определяется хеджируемый слой (чтобы предприятие имело возможность выполнять требования, предъявляемые к учету квалифицируемых отношений хеджирования); и
(e) все объекты в составе данной группы, которые предусматривают возможность досрочного погашения, отвечают требованиям, предъявляемым к компонентам номинальной стоимости (см. пункт В6.3.20).
Представление
6.6.4 В случае хеджирования группы объектов с компенсирующими позициями в части риска (т.е. при хеджировании нетто-позиции), при том, что хеджируемый риск по этим объектам оказывает влияние на разные статьи отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, любые прибыли или убытки от хеджирования должны быть представлены в данном отчете отдельно от тех статей, на которые оказывают влияние объекты хеджирования. Соответственно, сумма, отраженная в таком отчете по статье, относящейся к самому объекту хеджирования (например, выручка или себестоимость продаж), остается без изменений.
6.6.5 Применительно к активам и обязательствам, которые вместе как группа составляют объект хеджирования в рамках хеджирования справедливой стоимости, прибыль или убыток в отчете о финансовом положении по отдельным активам и обязательствам должны признаваться как корректировка балансовой стоимости соответствующих отдельных статей, образующих данную группу, в соответствии с пунктом 6.5.8(b).
Нулевые нетто-позиции
6.6.6 Когда объектом хеджирования является группа, нетто-позиция по которой равна нулю (т.е. объекты хеджирования полностью взаимно компенсируют риск, управление которым осуществляется на групповой основе), предприятию разрешается включить ее в отношения хеджирования, не содержащие инструмента хеджирования, при условии, что:
(a) данное хеджирование осуществляется в рамках стратегии скользящего хеджирования нетто-риска, в соответствии с которой предприятие регулярно хеджирует новые позиции того же типа по мере истечения времени (например, когда операции достигают предела того отрезка времени, на который предприятие осуществляет хеджирование);
(b) хеджируемая нетто-позиции меняется в размере на протяжении срока действия стратегии скользящего хеджирования нетто-риска, и при этом для хеджирования нетто-риска (т.е. в тех случаях, когда нетто-позиция не равна нулю) предприятие использует квалифицируемые инструменты хеджирования;
(c) в отношении таких нетто-позиций, когда нетто-позиция не равна нулю и она хеджируется посредством квалифицируемых инструментов хеджирования, обычно применяется учет хеджирования; и
(d) результатом неприменения учета хеджирования в отношении нулевой нетто-позиции стало бы возникновение рассогласованности в результатах учета, поскольку в отчетности не признавались бы взаимно компенсирующие позиции риска, которые в противном случае признавались бы в рамках хеджирования нетто-позиции.
6.7 Возможность по собственному усмотрению классифицировать позицию, подверженную кредитному риску, как оцениваемую по справедливой стоимости через прибыль или убыток
Условия, при которых позиции, подверженные кредитному риску, предприятие может по собственному усмотрению классифицировать как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
6.7.1 Если предприятие использует кредитный производный инструмент, который оценивается по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для управления кредитным риском, связанным с финансовым инструментом в целом или с какой-либо его частью (позиция, подверженная кредитному риску), то оно вправе по собственному усмотрению классифицировать такой финансовый инструмент в той мере, в которой управление им осуществляется указанным образом (т.е. весь инструмент либо его часть), как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если:
(a) должник, в отношении которого предприятие подвержено кредитному риску (например, заемщик или лицо, которому предприятие обязалось предоставить заем) совпадает с должником, указанным в данном кредитном производном инструменте ("совпадение по наименованию"); и
(b) степень старшинства данного финансового инструмента совпадает с таковой по инструментам, которые могут быть переданы в соответствии с указанным кредитным производным инструментом.
Предприятие может осуществить такую классификацию вне зависимости от того, входит ли финансовый инструмент, кредитным риском которого предприятие управляет, в сферу применения настоящего стандарта (например, предприятие вправе классифицировать таким образом обязательства по предоставлению займов, не относящиеся к сфере применения настоящего стандарта). Предприятие вправе по собственному усмотрению классифицировать финансовый инструмент в указанную категорию при его первоначальном признании либо впоследствии, или когда он не подлежит признанию. Предприятие должно документально оформить данную классификацию в тот же момент времени.
Учет объектов, подверженных кредитному риску, которые по усмотрению предприятия были классифицированы как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
6.7.2 Если предприятие по собственному усмотрению классифицирует финансовый инструмент в соответствии с пунктом 6.7.1 как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток после его первоначального признания, или если ранее финансовый инструмент не признавался, то разница на момент классификации, возникшая между балансовой стоимостью этого инструмента, если таковая имеется, и его справедливой стоимостью, должна быть незамедлительно признана в составе прибыли или убытка. В случае финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А, накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, должны быть незамедлительно реклассифицированы из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1).
6.7.3 Предприятие должно прекратить оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток финансовый инструмент, который привел к возникновению кредитного риска, либо его пропорциональную долю, если:
(a) критерии, предусмотренные пунктом 6.7.1, перестают выполняться, например:
(i) истекает срок действия, происходит продажа, прекращение или погашение кредитного производного инструмента или связанного с ним финансового инструмента, который привел к возникновению кредитного риска; либо
(ii) управление кредитным риском по данному финансовому инструменту с использованием кредитных производных инструментов более не осуществляется. Например, это может произойти вследствие повышения кредитоспособности заемщика или лица, которому предприятие обязалось предоставить заем, либо вследствие изменения требований, предъявляемых к предприятию в отношении его капитала; и
(b) финансовый инструмент, который приводит к возникновению кредитного риска, не требуется оценивать по справедливой стоимости через прибыль или убыток по каким-либо иным основаниям (т.е. за это время бизнес-модель предприятия не претерпела никаких изменений, в связи с которыми потребовалась бы реклассификация в соответствии с пунктом 4.4.1).
6.7.4 Когда предприятие прекращает оценивать финансовый инструмент, который приводит к возникновению кредитного риска, либо пропорциональную долю данного финансового инструмента по справедливой стоимости через прибыль или убыток, справедливая стоимость указанного финансового инструмента на дату прекращения такой оценки становится его балансовой стоимостью в новой категории. Впоследствии данный финансовый инструмент должен оцениваться в том же порядке, в котором он оценивался до его классификации по усмотрению предприятия как оцениваемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток (включая амортизацию, обусловленную балансовой стоимостью в новой категории). Например, финансовый актив, который первоначально был классифицирован как оцениваемый по амортизированной стоимости, снова стал бы оцениваться по амортизированной стоимости, а эффективная процентная ставка по нему была бы пересчитана исходя из его валовой балансовой стоимости в новой категории на дату прекращения его оценки по справедливой стоимости через прибыль или убыток.
Глава 7 Дата вступления в силу и переходные положения
7.1 Дата вступления в силу
7.1.1 Предприятие должно применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если предприятие принимает решение о досрочном применении настоящего стандарта, оно должно раскрыть этот факт и применить все требования настоящего стандарта одновременно (однако см. также пункты 7.1.2, 7.2.21 и 7.3.2). Вместе с тем оно также должно применить поправки, изложенные в Приложении С.
7.1.2 Несмотря на требования пункта 7.1.1, предприятие вправе - для годовых периодов, начинающихся до 1 января 2018 года - принять решение о досрочном применении только требований, предусмотренных пунктами 5.7.1(c), 5.7.7 - 5.7.9, 7.2.14 и В5.7.5 - В5.7.20 в отношении представления прибылей или убытков по тем финансовым обязательствам, которые оно по собственному усмотрению классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не применяя при этом остальные требования настоящего стандарта. Если предприятие принимает решение о применении только указанных пунктов, оно должно раскрыть этот факт и на постоянной основе раскрывать соответствующую информацию согласно требованиям пунктов 10 - 11 МСФО (IFRS) 7 (с учетом поправок, внесенных МСФО (IFRS) 9 (в редакции 2010 года)). (См. также пункты 7.2.2 и 7.2.15.)
7.1.3 Документ "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010 - 2012 гг.", выпущенный в декабре 2013 года, внес изменения в пункты 4.2.1 и 5.7.5 в качестве сопутствующих поправок, обусловленных поправкой к МСФО (IFRS) 3. Предприятие должно применять данные изменения перспективно для сделок по объединению бизнеса, на которые распространяется поправка к МСФО (IFRS) 3.
7.1.4 МСФО (IFRS) 15, выпущенный в мае 2014 года, внес изменения в пункты 3.1.1, 4.2.1, 5.1.1, 5.2.1, 5.7.6, В3.2.13, В5.7.1, С5 и С42 и удалил пункт С16 и соответствующий заголовок к нему. Добавлены пункты 5.1.3 и 5.7.1А и определение в Приложении А. Предприятие должно применить данные изменения тогда же, когда оно начнет применение МСФО (IFRS) 15.