34.4. Факты использования целевых средств, а также отражения результатов реэкспертизы отражаются как уменьшение обязательств на счете N 48203 "Фонд оплаты медицинских услуг" и увеличение обязательств перед медицинскими организациями. При этом зачет ранее выданных медицинским организациям авансов отражается на счете N 48203 "Фонд оплаты медицинских услуг" как уменьшение дебиторской задолженности медицинских организаций и уменьшение обязательств. Использование целевых средств и зачет авансов отражаются не ранее даты проведения медико-экономического контроля и принятия решения страховой медицинской организацией об оплате медицинской помощи по ОМС.
34.5. Начисление возврата неиспользованных сумм целевых средств производится страховой медицинской организацией в том отчетном периоде, к которому относится возврат.
34.6. При невыполнении (ненадлежащем выполнении) страховой медицинской организацией обязательств по договорам ОМС страховая медицинская организация в бухгалтерском учете начисляет следующие виды пени и штрафов:
штрафы за невыполнение (ненадлежащее выполнение) условий договора о финансовом обеспечении ОМС (в том числе за использование целевых средств не по целевому назначению, за нарушение сроков предоставления данных о застрахованных лицах, а также сведений об изменении этих данных), если представляется возможным определить сумму штрафа - на дату возникновения обязательства вследствие невыполнения (ненадлежащего выполнения) условий договора о финансовом обеспечении ОМС;
пени за неоплату или несвоевременную оплату медицинской помощи, оказанной медицинской организацией по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС, если представляется возможным определить сумму пени - на дату возникновения обязательства вследствие неоплаты или несвоевременной оплаты медицинской помощи.
34.7. В случае возникновения дебиторской задолженности, сомнительной к погашению, у медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи, а также дебиторской задолженности у юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц, создается резерв под обесценение в части сумм, ранее признанных как доход страховой медицинской организации. При невозможности взыскания указанной дебиторской задолженности она списывается за счет сформированного резерва.
Если на конец последующего отчетного периода величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение, ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить на сумму сокращения через прибыль или убыток либо непосредственно через счета дебиторской задолженности, либо путем корректировки счета резерва под обесценение.
34.8. Корреспонденции и символы, используемые для отражения операций по ОМС в бухгалтерском учете, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.
Глава 35. Особенности учета операций по ПВУ
35.1. Отражение операций по ПВУ между страховщиками при расчете по каждому требованию представлено в таблице 12 приложения к настоящему Положению.
35.2. Возмещение сумм оплаченных убытков при использовании методов расчетов исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат признается завершенным в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:
страховщиком потерпевшего осуществлена выплата потерпевшему и получено ее возмещение в размере средних сумм страховых выплат от страховщика причинителя вреда (через клиринговую компанию или других посредников);
страховщиком причинителя вреда страховая выплата признана расходом, и возмещение направлено страховщику потерпевшего в виде компенсации (через клиринговую организацию или других посредников).
35.3. Положительные и отрицательные разницы, образовавшиеся в результате взаиморасчетов по операциям ПВУ и возникающие при осуществлении расчетов по ПВУ, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат представляют собой прочие доходы и прочие расходы страховщика.
35.4. Отражение расчетов между страховщиками по операциям ПВУ исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат представлено в таблице 12 приложения к настоящему Положению.
35.5. Остатки задолженности по операциям ПВУ, по которым расчеты не завершены на отчетную дату, переносятся в следующий отчетный период.
35.6. В случаях исключения страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, из соглашения о ПВУ или осуществления в отношении такого страховщика в соответствии с законодательством Российской Федерации процедур, применяемых в деле о банкротстве, либо в случае отзыва у него лицензии на осуществление страховой деятельности страховщик, осуществивший ПВУ, при отражении требований к профессиональному объединению страховщиков по компенсационной выплате в размере, установленном соглашением о ПВУ, использует бухгалтерские записи таблицы 12 приложения к настоящему Положению.
35.7. В случае восстановления у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, лицензии на осуществление страховой деятельности, в связи с отзывом которой профессиональным объединением страховщиков ранее была выплачена компенсация, при отражении обязательств перед профессиональным объединением страховщиков используются бухгалтерские записи таблицы 12 приложения к настоящему Положению.
Глава 36. Особенности учета отчислений от страховых премий
36.1. В соответствии с учетной политикой страховщика расходы в виде отчислений от страховых премий, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами профессиональных объединений, союзов, ассоциаций страховщиков, к полномочиям которых относится аккумулирование производимых страховщиками отчислений от страховых премий в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут быть классифицированы в качестве аквизиционных расходов. В таком случае страховщик должен обеспечить выполнение требований, указанных в пунктах 22.4 - 22.8 настоящего Положения.
36.2. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете отчислений от страховых премий, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.
Глава 37. Особенности учета списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений
37.1. Списания по инкассо с расчетных счетов страховщиков, произведенные на основании судебных решений, при невозможности идентифицировать договор страхования и страховой случай для корректного отнесения данных сумм в состав расходов признаются как актив.
37.2. При получении необходимой информации для идентификации списаний по инкассо и соотнесения их с договором страхования, страховым случаем указанные суммы списываются на расходы как выплаты по договорам страхования и дополнительные расходы на урегулирование убытков в части госпошлины, штрафов, компенсации независимой экспертизы, компенсации морального вреда и иных расходов.
37.3. Если на конец отчетного периода невозможно идентифицировать договоры страхования и фактически осуществленные списания по инкассо с расчетных счетов страховщика на основании решения суда, то суммы списаний по инкассо переносятся на счета прибыли или убытка в составе страховых выплат с последующим восстановлением в этих же суммах в составе дебиторской задолженности на начало следующего отчетного периода для последующего соотнесения с договорами страхования и признания в виде страховой выплаты и расходов на урегулирование убытков.
37.4. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете списаний по инкассо, произведенных на основании судебных решений, представлены в таблице 12 приложении к настоящему Положению.
Глава 38. Особенности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по депо премий и депо убытков по операциям перестрахования
38.1. Доходы и расходы по депонированным суммам по договорам, принятым и переданным в перестрахование, признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
доходы в виде процентов по депонированным суммам признаются в бухгалтерском учете методом начисления в соответствии с условиями договоров перестрахования на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты процентов, если она наступает до окончания отчетного периода;
суммы определяются исходя из депонированных сумм и указанных в договоре процентов;
расходы в виде процентов по депонированным суммам признаются в бухгалтерском учете по мере того, как указанные расходы считаются понесенными;
начисление производится в размере, который можно установить исходя из условий договора либо из бордеро убытков.
38.2. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по депо премий и депо убытков по операциям перестрахования, представлены в таблице 11 приложения к настоящему Положению.
Глава 39. Особенности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в виде тантьем по договорам перестрахования
39.1. Доходы в виде тантьемы по договорам, переданным в перестрахование, признаются на дату, когда сумма дохода может быть определена и у страховщика возникает право на получение тантьемы от перестраховщика. Указанные доходы признаются в размере, предусмотренном договорами перестрахования, на дату выставления счета перестраховщику.
39.2. Расходы в виде тантьемы по договорам, принятым в перестрахование, признаются на дату, когда сумма расхода может быть определена и у страховщика возникает обязательство по уплате тантьемы перестрахователю. Указанные расходы признаются в размере, предусмотренном договорами перестрахования, на дату акцепта счета перестрахователя перестраховщиком.
39.3. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в виде тантьем, представлены в таблице 12 приложения к настоящему Положению.
Глава 40. Заключительные положения
40.1. При применении настоящего Положения страховщики руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
40.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
| Председатель Центрального банка Российской Федерации | Э.С. Набиуллина |
Приложение
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 491-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета в страховых
организациях и обществах
взаимного страхования,
расположенных на территории
Российской Федерации"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 491-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета в страховых
организациях и обществах
взаимного страхования,
расположенных на территории
Российской Федерации"
Отражение операций в бухгалтерском учете
В настоящем приложении приведены типовые бухгалтерские записи страховщика. При необходимости страховщик может использовать другие бухгалтерские записи, если они не будут противоречить настоящему Положению, порядку, установленному нормативным актом Банка России по вопросам бухгалтерского учета, и требованиям законодательства Российской Федерации.
В графе 5 таблиц настоящего приложения указаны символы доходов и расходов страховщика, установленные Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97-98).
Отражение страховых резервов по страхованию жизни
Таблица 1
N п/п | Описание | Дебет счета | Кредит счета | Символ | Подпункт настоящего Положения |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Математический резерв | ||||
| 1.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 1.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33601 | 24101 | 2.3.1 |
| 1.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33601 | N 71407 | 14101 | 2.3.1 |
| 1.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 1.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33603 | N 71407 | 14102 | 2.3.1 |
| 1.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71408 | N 33603 | 24102 | 2.3.1 |
| 1.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 1.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33602 | 24102 | 2.3.1 |
| 1.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33602 | N 71407 | 14102 | 2.3.1 |
| 2 | Резерв расходов на обслуживание страховых обязательств | ||||
| 2.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 2.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33604 | 24103 | 2.3.1 |
| 2.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33604 | N 71407 | 14103 | 2.3.1 |
| 2.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 2.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33606 | N 71407 | 14104 | 2.3.1 |
| 2.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71408 | N 33606 | 24104 | 2.3.1 |
| 2.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 2.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33605 | 24104 | 2.3.1 |
| 2.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33605 | N 71407 | 14104 | 2.3.1 |
| 3 | Резерв выплат по заявленным, но неурегулированным страховым случаям | ||||
| 3.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 3.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33607 | 24105 | 2.3.1 |
| 3.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33607 | N 71407 | 14105 | 2.3.1 |
| 3.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 3.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33609 | N 71407 | 14106 | 2.3.1 |
| 3.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71408 | N 33609 | 24106 | 2.3.1 |
| 3.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 3.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33608 | 24106 | 2.3.1 |
| 3.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33608 | N 71407 | 14106 | 2.3.1 |
| 4 | Резерв выплат по произошедшим, но незаявленным страховым случаям | ||||
| 4.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 4.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33610 | 24107 | 2.3.1 |
| 4.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33610 | N 71407 | 14107 | 2.3.1 |
| 4.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 4.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33612 | N 71407 | 14108 | 2.3.1 |
| 4.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71408 | N 33612 | 24108 | 2.3.1 |
| 4.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 4.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33611 | 24108 | 2.3.1 |
| 4.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33611 | N 71407 | 14108 | 2.3.1 |
| 5 | Резерв дополнительных выплат (страховых бонусов) | ||||
| 5.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 5.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33613 | 24109 | 2.3.1 |
| 5.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33613 | N 71407 | 14109 | 2.3.1 |
| 5.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 5.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33615 | N 71407 | 14110 | 2.3.1 |
| 5.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71408 | N 33615 | 24110 | 2.3.1 |
| 5.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до наилучшей оценки | ||||
| 5.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33614 | 24110 | 2.3.1 |
| 5.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33614 | N 71407 | 14110 | 2.3.1 |
| 6 | Выравнивающий резерв | ||||
| 6.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 6.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33616 | 24111 | 2.3.1 |
| 6.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33616 | N 71407 | 14111 | 2.3.1 |
| 7 | Корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни | ||||
| 7.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33618 | 24113 | 2.3.2 |
| 7.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33618 | N 71407 | 14113 | 2.3.2 |
| 8 | РНП по договорам страхования жизни | ||||
| 8.1 | По регуляторным требованиям | ||||
| 8.1.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71402 | N 33104 | 21501 | 2.3.1 |
| 8.1.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33104 | N 71401 | 11501 | 2.3.1 |
| 8.2 | Корректировка по уменьшению оценки по регуляторным требованиям до оценки в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения | ||||
| 8.2.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 33106 | N 71401 | 11502 | 2.3.1 |
| 8.2.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 71402 | N 33106 | 21502 | 2.3.1 |
| 8.3 | Корректировка по увеличению оценки по регуляторным требованиям до оценки в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения | ||||
| 8.3.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71402 | N 33105 | 21502 | 2.3.1 |
| 8.3.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33105 | N 71401 | 11502 | 2.3.1 |
| 9 | Прочие резервы страховщиков по договорам страхования жизни | ||||
| 9.1 | Начисление (сумма на конец отчетного периода) | N 71408 | N 33619 | 24114 | 2.3.1 |
| 9.2 | Списание (сумма на начало отчетного периода) | N 33619 | N 71407 | 14114 | 2.3.1 |
Отражение доли перестраховщиков в страховых резервах по страхованию жизни
Таблица 2