Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 июля 2016 г. N 03-03-06/3/42891

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу о налогообложении доходов в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, и сообщает.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.
В случае, если договором займа или иным аналогичным договором (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами) предусмотрено, что исполнение обязательства по такому договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива с начислением в период действия договора фиксированной процентной ставки, доходы, начисленные исходя из этой фиксированной ставки, признаются на последнее число каждого месяца соответствующего отчетною (налогового) периода, а доходы, фактически полученные исходя из сложившейся стоимости (или иного значения) базового актива, признаются на дату исполнения обязательства по этому договору.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Что касается сумм накопленного процентного (купонного) дохода, получаемого налогоплательщиком при реализации облигаций российских организаций, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, необходимо отметить следующее.
Согласно абзацу второму пункта 4.1 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, применяется налоговая ставка О процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2.1 Кодекса.
Указанная налоговая ставка применяется к соответствующей налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, при условии, что на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более одного года и в отношении указанных акций, облигаций, инвестиционных паев соблюдается одно из условий, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 284.2.1 Кодекса.
При этом главой 25 Кодекса не предусмотрено положение о том, что соответствующие суммы накопленного процентного (купонного) дохода включаются в состав налоговой базы, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Таким образом, доходы в виде накопленного процентного (купонного) дохода по облигациям российских организаций, являющимся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что ответ в части налога на доходы физических лиц будет дан дополнительно.
Заместитель
директора Департамента
А.С. Кизимов