определенное на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 70715 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 70716 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
2.6. Образование или увеличение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
или
в случае наличия в начале операционного дня остатка на счете N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам":
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам".
2.7. Уменьшение отложенного налогового обязательства, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету добавочного капитала и не подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.8. При прекращении признания актива, изменение величины которого учитывается на счетах второго порядка счета по учету добавочного капитала и подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли, остаток на счете по учету добавочного капитала корректируется (уменьшается) на остаток или часть остатка на счете уменьшения добавочного капитала на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему активу, с отражением следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.9. Уменьшение отложенного налогового обязательства в случае уменьшения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 70715 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 70716 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль";
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство"
Кредит счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль".
2.10. Увеличение отложенного налогового обязательства в случае увеличения налоговых ставок по налогу на прибыль по состоянию на конец отчетного года - в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, отражается следующими бухгалтерскими записями:
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету финансового результата:
Дебет счета N 70715 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или счета N 70716 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство";
в отношении отложенных налоговых обязательств, которые были отражены в корреспонденции со счетами по учету добавочного капитала:
Дебет счета N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" или счета N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль"
Кредит счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство".
Глава 3. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов
3.1. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете при возникновении вычитаемых временных разниц и вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы, кредитная организация анализирует выполнение следующих условий:
имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, приводящие к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы;
прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на вычитаемые временные разницы.
В той мере, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей использовать выгоду от части или всей суммы отложенного налогового актива, такая часть или вся сумма рассчитанного отложенного налогового актива не подлежит признанию.
3.2. Отложенные налоговые активы, возникающие из перенесенных на будущее убытков, не использованные для уменьшения налога на прибыль, отражаются в бухгалтерском учете при вероятности получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли в будущих отчетных периодах, с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
При оценке вероятности получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, кредитная организация анализирует выполнение следующих условий:
имеются ли у кредитной организации достаточные налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к получению налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
существует ли вероятность получения кредитной организацией налогооблагаемой прибыли до истечения срока переноса убытков, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на будущие отчетные периоды, следующие за тем налоговым периодом, в котором получены эти убытки;
существует ли вероятность повторения в будущем причин возникновения переноса на будущее убытков;
прогнозирует ли кредитная организация получение налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором кредитная организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В той мере, в которой у кредитной организации отсутствует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на перенесенные на будущее убытки, не использованные для уменьшения налога на прибыль, в течение срока, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, отложенный налоговый актив не подлежит признанию.
3.3. Величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемых временных разниц или перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, на налоговую ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода, указанного в пункте 4.1 настоящего Положения.
В зависимости от характера операции и порядка отражения в бухгалтерском учете изменений остатков на активных (пассивных) балансовых счетах отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам учитывается в корреспонденции со счетами по учету финансового результата или со счетами по учету добавочного капитала.
3.4. Балансовая стоимость признанного отложенного налогового актива пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и уменьшается в той мере, в которой отсутствует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, которую кредитная организация вправе уменьшить в налоговых целях на вычитаемые временные разницы и (или) перенесенные на будущее убытки. Такое уменьшение восстанавливается в той мере, в которой появляется вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли.
3.5. Непризнанный отложенный налоговый актив не отражается в бухгалтерском учете, пересматривается с периодичностью, указанной в пункте 4.1 настоящего Положения, и подлежит признанию в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив.
3.6. Прекращение признания отложенных налоговых активов в отношении перенесенных на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль, происходит при их полном использовании, несоответствии условиям признания, а также в связи с истечением срока переноса таких убытков на будущие отчетные периоды, установленного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и подлежит отражению в бухгалтерском учете с периодичностью и в сроки, указанные в пункте 4.1 настоящего Положения.
3.7. В случае изменения налоговых ставок по налогу на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенного налогового актива подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных налоговых ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счета по учету финансового результата и (или) на счета по учету добавочного капитала.
3.8. Образование или увеличение отложенного налогового актива по вычитаемым временным разницам, полученное на основании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, указанной в пункте 4.2 настоящего Положения, рассчитанное как разница между величинами отложенных налоговых активов или отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, определенными на конец отчетного периода и конец предшествующего отчетного периода, указанных в пункте 4.1 настоящего Положения, в отношении остатков на активных (пассивных) балансовых счетах, изменение величины которых учитывается на счетах по учету финансового результата либо оказывает или окажет влияние на увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли в отчетном периоде или будущих отчетных периодах, отражается следующими бухгалтерскими записями: