д) надежность и доступность исходной информации;
е) степень зависимости оценки от будущих событий, создающих значительные колебания значений диапазона;
ё) полнота и ясность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) проведение третьим лицом, не принимавшим участие в проведенной оценке, обладающим необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией, проверки работы по аудиту или оценке;
б) запрет на участие работников, оказывавших такие услуги, в выполнении задания по аудиту.
2.70. В случае, когда от аудиторской организации требуется осуществление оценки, чтобы содействовать аудируемому лицу в расчете налоговых обязательств в целях налоговой отчетности или налогового планирования, и результаты оценки не будут иметь прямого влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, должны применяться положения пункта 2.82 Правил независимости.
Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.71. В случае, когда аудируемое лицо не является общественно значимым хозяйствующим субъектом и оценка оказывает существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение, и при этом оценка подразумевает применение в значительной степени субъективного суждения, никакие меры предосторожности не смогут свести возникшую угрозу самоконтроля до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна оказывать такие услуги по оценке аудируемому лицу.
Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.72. Аудиторская организация не должна оказывать услуги по оценке аудируемому лицу, являющемуся общественно значимым хозяйствующим субъектом, если оценка может оказать существенное влияние (по отдельности или в совокупности) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.
Услуги по налоговому консультированию
2.73. Оказание определенных видов услуг по налоговому консультированию создает угрозы самоконтроля и заступничества. Наличие и значимость таких угроз зависит от следующих факторов:
а) система, в рамках которой налоговые органы оценивают и взимают налог, и роль аудиторской организации в этом процессе;
б) сложность соответствующего налогового режима и степень необходимого суждения при его соблюдении;
в) конкретные характеристики задания;
г) насколько работники аудируемого лица компетентны в области налогообложения.
Составление налоговых деклараций
2.74. Составление налоговых деклараций подразумевает оказание помощи клиенту в составлении отчетности по его налоговым обязательствам путем составления и внесения информации (обычно в стандартные формы), включая сумму налога с целью представления в налоговые органы. Такие услуги также включают консультирование по отражению в налоговых декларациях осуществленных в прошлом хозяйственных операций и удовлетворение от имени аудируемого лица запросов налоговых органов о дополнительной информации и детализации (включая разъяснения и техническую поддержку в отношении принятого подхода). Услуги по подготовке налоговых деклараций, как правило, основаны на исторической информации и подразумевают анализ и представление такой информации в соответствии с налоговым законодательством, в том числе на основе прецедентов и правоприменительной практики. Помимо этого, налоговые декларации подлежат проверке или подтверждению налоговыми органами в соответствии с их установленным порядком. Следовательно, предоставление таких услуг, как правило, не создает угрозы независимости при условии, что руководство аудируемого лица берет на себя ответственность за налоговые декларации, включая учтенные при их составлении значимые суждения.
Расчет налогов для целей подготовки учетных записей
Аудируемые лица, не являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.75. Подготовка расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые впоследствии будут проверяться аудиторской организацией, создает угрозу самоконтроля. Значимость угрозы будет зависеть от:
a) сложности соответствующего налогового законодательства и от степени субъективности суждений, необходимых для его соблюдения;
б) того, насколько работники аудируемого лица компетентны в области налогообложения;
в) существенности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня при необходимости должны быть приняты меры предосторожности. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) привлечение работников, не являющихся участниками аудиторской группы, для оказания данной услуги;
б) если услуга оказывается участником аудиторской группы, привлечение лица из руководящего состава аудиторской организации, обладающего необходимыми профессиональными знаниями и квалификацией и не являющегося участником аудиторской группы, для проверки налоговых расчетов;
в) получение консультации по данной услуге от внешнего налогового консультанта.
Аудируемые лица, являющиеся общественно значимыми хозяйствующими субъектами
2.76. В случае, когда аудируемое лицо является общественно значимым хозяйствующим субъектом, то, за исключением чрезвычайных ситуаций, аудиторская организация не должна осуществлять подготовку расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов для аудируемого лица с целью формирования учетных записей в бухгалтерском учете, которые являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой аудиторская организация будет выражать мнение.
2.77. Подготовка налоговых расчетов по текущим и отложенным налоговым обязательствам или активам для целей подготовки учетных записей для аудируемого лица, которая в ином случае не допускается положениями Правил независимости, может осуществляться для аудируемых лиц в чрезвычайных или иных необычных обстоятельствах, когда аудируемым лицом практически не осуществимо организовать оказание таких услуг другой аудиторской организацией. Такая ситуация возможна, если (a) данная аудиторская организация обладает ресурсами и необходимыми знаниями в отношении деятельности аудируемого лица, чтобы способствовать своевременной подготовке расчетов текущих и отложенных налоговых обязательств или активов, и (б) отказ от предоставления услуг данной аудиторской организацией приведет к значительным трудностям для аудируемого лица (например, к невозможности соблюсти обязательные требованиям составление и представления отчетности). В таких случаях должны быть соблюдены следующие условия:
a) лица, оказывающие данные услуги, не должны являться участниками аудиторской группы;
б) услуги должны быть оказаны только в течение короткого периода времени и не должны оказываться вновь;
в) ситуация подлежит обсуждению с представителями собственника аудируемого лица.
Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование
2.78. Налоговое планирование и прочее налоговое консультирование представляют собой широкий спектр услуг, таких, как предоставление клиенту консультаций в отношении наиболее эффективного применения налоговых требований или по применению нового налогового законодательства.
2.79. Угроза самоконтроля может возникнуть в случае, когда предоставленные аудиторской организацией консультации в рамках оказания услуг по налоговому планированию и прочему налоговому консультированию могут повлиять на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Наличие и значимость любых угроз зависит от таких факторов, как:
а) степень субъективности, необходимой при определении надлежащего применения налоговой консультации для целей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
б) насколько влияние последствий следования налоговой консультации может оказаться существенным для бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в) зависит ли исход налоговой консультации от способа отражения соответствующего объекта в учете или представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности и, при этом существуют сомнения в корректности данного способа отражения в учете или представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с применимыми требованиями составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
г) насколько работники аудируемого лица компетентны в области налогообложения;
д) насколько предоставляемый совет в области налогообложения поддерживается положениями налогового законодательства, прецедентами или правоприменительной практикой;
е) поддерживается ли налоговый учет по соответствующему предмету консультации полученными разъяснениями от налоговых органов или он иным образом был согласован с ними перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, если высказанная точка зрения в консультациях по налоговому планированию или иным налоговым вопросам явным образом поддерживается точкой зрения на эти же вопросы со стороны налоговых органов, прецедентами или правоприменительной практикой, либо соотносится с положениями в налоговом законодательстве, которые, скорее всего, будут иметь решающую силу, то, как правило, угрозы независимости не возникают.
2.80. Значимость любой возникшей угрозы должна быть оценена и при необходимости должны быть приняты меры предосторожности для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня. Примерами таких мер предосторожности являются, в частности:
а) привлечение для оказания таких услуг работников, не являющихся участниками аудиторской группы;
б) привлечение работника, не привлекаемого в качестве налогового консультанта для предоставления консультаций участникам аудиторской группе по соответствующей услуге и для проверки отражения соответствующего вопроса в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
в) получение консультации по соответствующей услуге от внешнего налогового консультанта;
г) предварительное получение консультации или мнения налоговых органов.
2.81. Если исход налоговой консультации зависит от конкретного способа учета той или иной хозяйственной операции или ее представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и при этом: