Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам";
при уменьшении обязательств:
Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" или N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу 54202 "Доходы от изменения обязательств по выплате вознаграждений работникам и по оплате страховых взносов: по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами").
В случае если изменению подлежат суммы обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, ограниченных фиксируемыми платежами, признанных некредитной финансовой организацией ранее в течение текущего годового отчетного периода, то уменьшение суммы таких обязательств отражается по кредиту счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55104 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым ограничены фиксируемыми платежами").
3.6. Обязательства (требования) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, учитываются на балансовом счете N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам" (N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам").
3.7. Обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, учитываются некредитной финансовой организацией по дисконтированной стоимости с использованием ставки дисконтирования, определенной в порядке, предусмотренном пунктом 3.4 настоящего Положения.
3.8. Оценка подлежащих признанию обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, включает следующие этапы:
определение величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на основании актуарного расчета с учетом размера выплат, причитающихся за отчетный и предшествующие периоды;
дисконтирование величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в порядке, предусмотренном пунктом 3.7 настоящего Положения;
уменьшение дисконтированной величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на справедливую стоимость активов пенсионного плана.
3.9. Определение величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, причитающихся за отчетный и за предшествующие периоды, осуществляется исходя из условий, установленных для этих выплат в соответствии с пунктом 1.6 настоящего Положения.
Если по условиям указанных выплат выполнение работниками трудовых функций в последующие периоды приведет к существенному увеличению размера выплат по сравнению с размером выплат в предшествующих периодах, некредитная финансовая организация относит сумму выплат вознаграждений работникам равномерно со дня, когда услуги, оказанные работником, впервые являются основанием для получения вознаграждений по плану (независимо от того, влияет ли на размер вознаграждений будущая работа), до дня, когда право работника на получение всех носящих существенный характер вознаграждений, причитающихся в соответствии с планом, больше не зависит от будущей работы, кроме тех, которые возникают в результате дальнейшего роста заработной платы.
Некредитная финансовая организация при необходимости определяет критерии существенности в отношении изменения размера выплат вознаграждений работникам и утверждает их в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
3.10. Изменение величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в сторону уменьшения либо увеличения осуществляется на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов, которые повлияют на величину обязательств по выплате вознаграждений работникам.
К демографическим факторам в том числе относятся: смертность, уровень текучести кадров, инвалидность и досрочный выход на пенсию, возраст выхода работника на пенсию, возможность получения пенсии супругами (иждивенцами), уровень выплат по планам медицинского обеспечения.
К финансовым факторам в том числе относятся: будущие увеличения заработной платы и стоимость медицинских услуг, ставка дисконтирования, налоги (взносы), которые возникают (возникнут) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.11. Определение справедливой стоимости активов пенсионного плана осуществляется на основании Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 18 июля 2012 года N 106н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 17 декабря 2014 года N 151н. Методы определения справедливой стоимости активов некредитная финансовая организация при необходимости определяет в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
3.12. В случае уменьшения дисконтированной величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, на справедливую стоимость активов пенсионного плана некредитная финансовая организация отражает либо обязательства по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, либо требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами.
3.13. Метод актуарной оценки для определения величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, определяется некредитной финансовой организацией в соответствии с МСФО (IAS) 19. Для определения величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, некредитная финансовая организация вправе привлечь актуария, осуществляющего актуарную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3.14. Бухгалтерский учет вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, осуществляется в следующем порядке.
3.14.1. Признание величины обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, за отчетный период по факту выполнения в отчетном периоде работниками трудовых функций, обеспечивающих право на получение вознаграждений в будущем, включая обязательства по оплате страховых взносов, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу 55105 "Расходы на содержание персонала: расходы по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, обязательства по которым не ограничены фиксируемыми платежами, от оказания работниками услуг в отчетном периоде")
Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".
3.14.2. Не позднее дня расчетов с негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией, медицинской организацией сумма платежа отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
3.14.3. По итогам календарного месяца, в котором произведено начисление платежа в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию, исчисленные страховые взносы отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"
Кредит счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
3.14.4. Перечисление некредитной финансовой организацией платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
Перечисление некредитной финансовой организацией страховых взносов отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Кредит счета N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
3.15. Требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, признается при превышении справедливой стоимости активов пенсионного плана над дисконтированной величиной обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, в том числе в случае избыточного перечисления причитающихся платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, а также уменьшения обязательств в результате изменений на основе опыта и прогнозных оценок в отношении демографических и финансовых факторов.
3.15.1. Признаваемое некредитной финансовой организацией требование по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, не должно превышать стоимость экономических выгод в форме возврата ранее перечисленных средств или сокращения будущих платежей в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию, медицинскую организацию, рассчитанных по дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования, определенной в соответствии с пунктом 3.4 настоящего Положения.
3.15.2. Признание требования по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, с учетом пункта 3.18 настоящего Положения отражается в следующем порядке.
Сумма превышения финансирования пенсионного плана над суммой обязательств по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, признается в качестве требования и отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60350 "Требования по выплате долгосрочных вознаграждений работникам"
Кредит счета N 60349 "Обязательства по выплате долгосрочных вознаграждений работникам".
3.16. Некредитная финансовая организация на конец каждого годового отчетного периода, а также при наступлении событий, существенно влияющих на оценку обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, осуществляет проверку обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований). Критерии существенности событий некредитная финансовая организация при необходимости определяет самостоятельно и утверждает их в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
При проверке обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, применяется процедура оценки обязательств (требований), предусмотренная пунктом 3.8 настоящего Положения.
Изменение величины обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, по результатам проверки обоснованности признания и оценки ранее признанных обязательств (требований) осуществляется в соответствии с пунктом 1.8 настоящего Положения.
3.17. При оценке подлежащих признанию обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами, некредитная финансовая организация определяет величины, подлежащие отражению в качестве расходов (доходов) на счетах по учету расходов (доходов) или на соответствующих счетах по учету добавочного капитала некредитной финансовой организации в качестве увеличения (уменьшения) обязательств (уменьшения (увеличения) требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке.
3.17.1. В качестве расходов (доходов) некредитной финансовой организацией признаются на счетах по учету расходов (доходов) следующие изменения обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами:
увеличение обязательств в результате оказания работниками услуг в отчетном периоде;
увеличение (уменьшение) обязательств в результате оказания работниками услуг в предшествующих периодах по причине принятых некредитной финансовой организацией изменений в условиях выплат вознаграждений работникам;
увеличение (уменьшение) обязательств, возникающее при их исполнении (если сумма исполнения обязательств отлична от суммы ранее признанных обязательств);