3.2.5. Бухгалтерские записи, указанные в подпунктах 3.2.1 - 3.2.4 настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете одновременно с бухгалтерскими записями по отражению изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.
3.2.6. При первоначальном признании на балансовых счетах актива или обязательства в результате исполнения твердого договорного обязательства, первоначальная стоимость такого актива или обязательства корректируется на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, который являлся неотраженным на балансовых счетах твердым договорным обязательством, в следующем порядке.
Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете актив, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию актива осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет соответствующего счета по учету актива
Кредит счета N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
или
Дебет счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит соответствующего счета по учету актива.
Если в результате исполнения твердого договорного обязательства некредитная финансовая организация признает в бухгалтерском учете обязательство, то в дополнение к бухгалтерским записям по признанию обязательства осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
Кредит соответствующего счета по учету обязательства
или
Дебет соответствующего счета по учету обязательства
Кредит счета N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)".
3.2.7. Если твердое договорное обязательство в соответствии с нормами применяемого к такому соглашению законодательства или обычаями делового оборота прекращено без поставки (образования, первоначального признания) актива либо возникновения обязательства, то изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, отраженное на балансовых счетах N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52802 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", N 52803 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)" и N 52804 "Корректировка балансовой стоимости обязательства на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)", подлежит списанию на счет N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами".
3.2.8. Если объект хеджирования представляет собой финансовый инструмент (или его компонент), оцениваемый по амортизированной стоимости, то любая корректировка балансовой стоимости, указанная в подпункте 3.2.1 настоящего пункта, должна амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Если объектом хеджирования является долговой инструмент, изменение справедливой стоимости которого отражается в составе прочего совокупного дохода, то совокупное изменение справедливой стоимости объекта хеджирования, связанного с хеджируемым риском, признанное в составе доходов или расходов в соответствии с подпунктом 3.2.3 настоящего пункта, должно амортизироваться в порядке, установленном соответствующим нормативным актом Банка России, регулирующим порядок бухгалтерского учета соответствующего финансового инструмента. Дата начала амортизации не должна быть позднее даты прекращения корректировки балансовой стоимости объекта хеджирования и определяется в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9. Амортизация должна основываться на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации.
Глава 4. Особенности бухгалтерского учета хеджирования денежных потоков
4.1. Бухгалтерские записи при отражении в учете инструмента хеджирования денежных потоков осуществляются в следующем порядке.
4.1.1. Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как эффективное хеджирование, отражается в составе прочего совокупного дохода.
Часть переоценки инструмента хеджирования, определяемая как неэффективное хеджирование, отражается в доходах или расходах в соответствии с пунктом 3.1 настоящего Положения.
4.1.2. Для выполнения требований подпункта 4.1.1 настоящего пункта некредитная финансовая организация:
сумму переоценки инструмента хеджирования отражает на балансовых счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы";
определяет наименьшее значение (в абсолютном значении) из следующих сумм: сумма переоценки инструмента хеджирования, накопленная с даты начала хеджирования, или сумма изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных потоков объекта хеджирования, накопленная с даты начала хеджирования;
рассчитывает разницу между остатком на балансовых счетах N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы", N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы" с учетом бухгалтерской записи, указанной во втором абзаце настоящего подпункта, и наименьшей суммой, определенной в соответствии с третьим абзацем настоящего подпункта.
Если данная разница является положительной, то на сумму этой разницы вместе с бухгалтерской записью по отражению переоценки инструмента хеджирования осуществляется дополнительная бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"
или
Дебет счета N 715 "Доходы и расходы (кроме процентных) от операций с финансовыми инструментами и драгоценными металлами"
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
Если данная разница является отрицательной, то дополнительная бухгалтерская запись не осуществляется.
4.2. Бухгалтерские записи при отражении в учете отношений хеджирования денежных потоков осуществляются в следующем порядке.
4.2.1. Если хеджируемая прогнозируемая операция приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, то некредитная финансовая организация сумму переоценки инструмента хеджирования, признанную в составе добавочного капитала в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Положения, включает в первоначальную стоимость нефинансового актива или нефинансового обязательства в дату признания соответствующего актива или обязательства в следующем порядке.
Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит соответствующего счета по учету нефинансового актива
или
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит соответствующего счета по учету нефинансового обязательства.
Если в составе добавочного капитала накоплена отрицательная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет соответствующего счета по учету нефинансового актива
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы"
или
Дебет соответствующего счета по учету нефинансового обязательства
Кредит счета N 10620 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - отрицательные разницы".
4.2.2. Если хеджируемая прогнозируемая операция в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства становится твердым договорным обязательством, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то переоценка инструмента хеджирования, накопленная в составе добавочного капитала, исключается из состава добавочного капитала в дату признания твердого договорного обязательства в следующем порядке.
Если в составе добавочного капитала накоплена положительная переоценка, то осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 10619 "Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств - положительные разницы"
Кредит счета N 52801 "Корректировка балансовой стоимости актива на изменение справедливой стоимости объекта хеджирования (твердое договорное обязательство)"
или