Условные данные по справедливой стоимости расчетного форвардного договора, определенной с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров, включая изменение справедливой стоимости форвардного договора равное изменению официального курса доллара США умноженное на номинальную стоимость форвардного договора (10 000 000 долларов США) (далее - "изменение спот-элемента форвардного договора"), и прочее изменение справедливой стоимости форвардного договора, равное изменению справедливой стоимости форвардного договора за вычетом изменения спот-элемента форвардного договора, и представляющее собой изменение справедливой стоимости форвардного договора, связанное с уменьшением срока, оставшегося до даты исполнения форвардного договора (далее - "изменение форвардного элемента форвардного договора"):
Дата | Определение вида ПФИ для организации "А" | Справедливая стоимость форвардного договора (руб) | Изменение справедливой стоимости форвардного договора (руб.) | В том числе изменение спот-элемента форвадного договора (руб.) | В том числе изменение форвардного элемента форвардного договора |
15.03.20Х1 | - | 0-00 | 0-00 | 0-00 | 0-00 |
31.03.20Х1 | Актив | 6 590 000-00 | 6 590 000-00 | 2 350 000-00 | 4 240 000-00 |
30.06.20Х1 | Актив | 13 092 000-00 | 6 502 000-00 | 3 532 000-00 | 2 970 000-00 |
15.09.20Х1 | Обязательство | 9 643 000-00 | -22 735 000-00 | -22 885 000-00 | 150 000-00 |
Итого изменение | -9 643 000-00 | -17 003 000-00 | 7 360 000-00 | ||
Условные данные по справедливой стоимости акций:
Дата | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (USD) | Справедливая стоимость акций иностранного банка "Б" (руб.) | Сумма изменения справедливой стоимости акций (руб.) |
15.03.20Х1 | 12 000 000-00 | 343 968 000-00 | - |
31.03.20Х1 | 13 000 000-00 | 369 577 000-00 | 25 609 000-00 |
30.06.20Х1 | 10 500 000-00 | 294 795 900-00 | - 74 781 100-00 |
15.09.20Х1 | 12 500 000-00 | 379 553 750-00 | 84 757 850-00 |
Организация "А" определила отношение хеджирования. В качестве объекта хеджирования организация "А" определила валютный риск по купленным акциям в сумме 10 000 000 долларов США. При определении инструмента хеджирования организация "А" приняла решение отделить форвардный элемент и спот-элемент форвардного договора и определить в качестве инструмента хеджирования только изменение спот-элемента форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения справедливой стоимости акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю.
В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться путем сравнения изменения справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю с изменением справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора.
Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении всего срока, поскольку изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора полностью компенсирует изменение справедливой стоимости части акций в сумме 10 000 000 долларов США вследствие изменения официального курса доллара США.
В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.
Так как организация "А" определила в качестве инструмента хеджирования спот-элемент форвадного договора, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости спот-элемента форвардного договора отражается в составе прочего совокупного дохода. Так как организация "А" выделила и исключила форвардный элемент форвардного договора из определения форвардного договора как инструмента хеджирования, и приняла решение не учитывать форвардный элемент форвардного договора как стоимость хеджирования при бухгалтерском учете хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то на каждую отчетную дату изменение справедливой стоимости форвардного элемента форвардного договора отражается в составе доходов или расходов.
15.03.20Х1.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требований на получение денежных средств:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 93313 * | 294 000 000-00** |
| Кредит счета N | 99997 *** | 294 000 000-00 |
______________________________
* Счет N 93313 "Требования по поставке денежных средств".
** Расчет: 10 000 000 USD х 29,400 руб. = 294 000 000 руб.
*** Счет N 99997 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Отражение обязательств по уплате денежных средств:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 99996 * | 286 640 000-00** | |
| Кредит счета N | 96313 *** | 286 640 000-00 | 10 000 000-00 |
______________________________
* Счет N 99996 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
** Расчет: 10 000 000 USD х 28,6640 руб. = 286 640 000 руб.
*** Счет N 96313 "Обязательства по поставке денежных средств".
Приобретение акций:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 47408 * | 343 968 000-00 | 12 000 000-00 |
| Кредит счета N | 47407 ** | 343 968 000-00 | 12 000 000-00 |
______________________________
* Счет N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
** Счет N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Списание суммы требования в связи с переходом прав собственности на акции:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 50707 * | 343 968 000-00 | |
| Кредит счета N | 47408 | 343 968 000-00 | 12 000 000-00 |
______________________________
* Счет N 50707 "Долевые ценные бумаги банков-нерезидентов".
Исполнение обязательства по уплате денежных средств за приобретенные акции (за счет средств, перечисленных ранее на счет брокера):
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) | ||
| Дебет счета N | 47407 | 343 968 000-00 | 12 000 000-00 |
| Кредит счета N | 30602 * | 343 968 000-00 | 12 000 000-00 |
______________________________
* Счет N 30602 "Расчеты некредитных финансовых организаций - доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.03.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | ||
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | |||
| 50707 | 810 | 343 968 000-00 | ||
| 93313 | 810 | 294 000 000-00 | 10 000 000-00 | |
| 96313 | 810 | 286 640 000-00 | ||
| 99996 | 810 | 286 640 000-00 | ||
| 99997 | 810 | 294 000 000-00 | ||
31.03.20Х1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день квартала (изменение справедливой стоимости отражается условно в целом за квартал):
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 52601 * | 6 590 000-00 |
| Кредит счета N | 71509 ** | 6 590 000-00 |
______________________________
* Счет N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод".
** Счет N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 96313 | 2 350 000-00* |
| Кредит счета N | 99996 | 2 350 000-00 |
______________________________
* Расчет: 10 000 000 USD х (28,4290 руб. - 28,6640 руб.) = - 2 350 000 руб.