величина средств пенсионных накоплений, определенная как сумма средств пенсионных накоплений, определенных при последнем расчете в соответствии со статьей 36.2-1 Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах, и средств пенсионных накоплений, поступивших в фонд с даты, по состоянию на которую был осуществлен такой расчет, до даты такого перевода.
Если сумма средств пенсионных накоплений, переводимая фондом в соответствии с подпунктами 2.3.13.2 и 2.3.13.3 настоящего пункта, меньше величины средств пенсионных накоплений, определенной в соответствии с подпунктом 2.3.13.1 настоящего пункта, то средства в размере указанной разницы подлежат направлению в резерв фонда по обязательному пенсионному страхованию (бухгалтерская запись 1 таблицы 5 приложения к настоящему Положению).
2.3.14. Результат размещения средств пенсионных резервов на соответствующие счета обязательств на дату назначения пенсии и на дату назначения выкупной суммы (бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 14, 15, 17, 18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.15. Доходы и расходы, связанные с обнаружением фактов хозяйственной жизни, связанных с особенностями отражения операций по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения и непосредственно связанных с такими договорами операций, относящихся к прошлым отчетным периодам и имеющим существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность фонда в соответствии с требованиями глав 11 - 16 настоящего Положения.
Для целей настоящего Положения отчетным периодом признается период, за который негосударственные пенсионные фонды должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять ее в Банк России в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.3.16. Создание и использование выплатного резерва по договорам об обязательном пенсионном страховании в соответствии с требованиями глав 8, 9 настоящего Положения (бухгалтерские записи 9 и 10 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.3.17. Создание и использование резерва по обязательному пенсионному страхованию по договорам об обязательном пенсионном страховании в соответствии с требованиями глав 8, 9 настоящего Положения (бухгалтерские записи 33, 34, 43 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.3.18. Признание и прекращение признания обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании перед застрахованными лицами, которым назначена срочная пенсионная выплата в соответствии с требованиями глав 8, 9 настоящего Положения (бухгалтерские записи 17 и 18 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.3.19. Использование страхового резерва для пополнения резерва покрытия пенсионных обязательств фонда в соответствии с требованиями глав 8, 10 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1, 10, 11 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.20. Гарантийное восполнение в соответствии с требованиями глав 8, 9 настоящего Положения (бухгалтерские записи 1, 9, 17, 25, 34, 41 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.3.21. Направление средств резерва покрытия пенсионных обязательств фонда в страховой резерв в соответствии с требованиями глав 8, 10 настоящего Положения (бухгалтерские записи 2, 9 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.3.22. Обязательства с соответствующего счета бухгалтерского учета, на котором учитывались обязательства перед умершим застрахованным лицом, а также соответствующий таким обязательствам результат инвестирования средств пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц, на соответствующий счет бухгалтерского учета, на котором учитываются средства пенсионных накоплений, сформированных в пользу правопреемников умерших застрахованных лиц в дату, определяемую в соответствии с Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, в соответствии с требованиями глав 8, 9 настоящего Положения
2.4. На каждую отчетную дату фонд применяет следующие общие требования к бухгалтерскому учету.
2.4.1. Проводит проверку адекватности обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения и отражает корректировку обязательств в соответствии с требованиями глав 17 - 20 настоящего Положения (таблица 11 приложения к настоящему Положению).
2.4.2. Проводит переоценку встроенных производных финансовых инструментов и (или) депозитных составляющих, если это необходимо, и отражает в соответствии с требованиями глав 6, 7 настоящего Положения (бухгалтерские записи 2, 3, 10, 11 таблицы 1 приложения к настоящему Положению).
2.4.3. Отражает начисление взносов в государственную корпорацию "Агентство по страхованию вкладов" в соответствии с требованиями главы 16 настоящего Положения (бухгалтерская запись 1 таблицы 10 приложения к настоящему Положению).
2.4.4. В дату принятия соответствующего решения переносит остатки по счетам результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, направленных на формирование резерва по обязательному пенсионному страхованию, на счет резерва по обязательному пенсионному страхованию (бухгалтерские записи 36, 37, 39, 40 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.4.5. В дату принятия соответствующего решения переносит остатки по счетам результатов размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по счетам результатов инвестирования средств пенсионных накоплений на соответствующие счета обязательств (бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 20, 21, 23, 24, 28, 29, 31, 32 таблицы 2, бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 14, 15, 17, 18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.4.6. В дату принятия соответствующего решения переносит остатки по счетам результатов инвестирования средств пенсионных накоплений, направленных на формирование выплатного резерва, на счет выплатного резерва (бухгалтерские записи 12, 13, 15, 16 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.5. При прекращении признания договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения фонд применяет следующие общие требования к бухгалтерскому учету.
2.5.1. Отражает прекращение признания всех активов, в том числе отложенных аквизиционных расходов, и обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в том числе встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, и по связанным с ними операциям в соответствии с требованиями настоящего Положения (бухгалтерские записи 4, 5, 12 таблицы 1, бухгалтерские записи 2, 10, 18, 26 таблицы 2, бухгалтерские записи 2, 12, 16 таблицы 3, бухгалтерские записи 1, 2, 4 таблицы 7 приложения к настоящему Положению).
2.5.2. Отражает прекращение признания всех активов, в том числе отложенных аквизиционных расходов, и обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в том числе встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих, и по связанным с ними операциям в случае выбытия портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании и портфеля договоров негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с требованиями главы 22 настоящего Положения (таблица 13 приложения к настоящему Положению).
2.5.3. Отражает признание выбытия встроенных производных финансовых инструментов и (или) депозитных составляющих в соответствии с требованиями глав 6, 7 настоящего Положения (бухгалтерские записи 4, 5 таблицы 1 приложения к настоящему Положению).
2.5.4. На этапе накопления фонд переносит остатки по счетам результатов инвестирования средств пенсионных накоплений на счета обязательств при прекращении договора об обязательном пенсионном страховании (бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 27 таблицы 2 приложения к настоящему Положению).
2.5.5. Фонд переносит остатки по счетам результатов размещения средств пенсионных резервов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и инвестирования средств пенсионных накоплений по договорам об обязательном пенсионном страховании на счета обязательств при прекращении договора негосударственного пенсионного обеспечения и (или) договора об обязательном пенсионном страховании (бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 12, 13, 15, 16, 20, 21, 23, 24, 28, 29, 31, 32, 36, 37, 39, 40 таблицы 2, бухгалтерские записи 4, 5, 7, 8, 14, 15, 17,18 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).
2.6. Фонд обеспечивает раздельный учет пенсионных резервов, пенсионных накоплений и собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка.
При осуществлении бухгалтерской записи не допускается использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.
Раздел II. Классификация договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения
Глава 3. Общий порядок проведения классификации договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения
3.1. При заключении договора об обязательном пенсионном страховании или договора негосударственного пенсионного обеспечения для определения порядка их бухгалтерского учета фонд определяет составные части такого договора в соответствии с настоящим Положением.
Составными частями договора об обязательном пенсионном страховании или договора негосударственного пенсионного обеспечения являются:
договор страхования,
НВПДВ,
депозитная составляющая и (или)
производный финансовый инструмент.
В целях настоящего Положения договорами страхования признаются договоры негосударственного пенсионного обеспечения, договоры об обязательном пенсионном страховании, по которым одна сторона (страховщик - фонд) принимает на себя значительный страховой риск (риск дожития, риск смертности, риск наступления инвалидности) от другой стороны (держателя полиса - участника, вкладчика, застрахованного лица, правопреемника), соглашаясь предоставить компенсацию держателю полиса, в случае если оговоренное будущее событие, возникновение которого неопределенно (страховой случай), неблагоприятно повлияет на держателя полиса.
Риск дожития держателя полиса, передаваемый страховщику в рамках договора страхования, связан с тем, что держатель полиса будет жить дольше, в связи с чем ему потребуются дополнительные ресурсы для обеспечения собственной жизнедеятельности, поскольку продолжительность жизни невозможно предсказать с достаточной степенью точности, а соответственно невозможно предсказать и требуемые ресурсы для обеспечения собственной жизнедеятельности после наступления пенсионных оснований.
Страховщиком признается сторона, обязанная по договору страхования выплатить держателю полиса компенсацию в случае наступления страхового случая, как определено в Международном стандарте финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" (далее - МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"), введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года N 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) (далее - приказ Минфина России N 160н)*(1).
Возмещением по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании являются выплаты пенсий и выкупных сумм.
Для целей настоящего Положения под производным финансовым инструментом понимается договор, на который распространяется порядок бухгалтерского учета, установленный Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 488-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 октября 2015 года N 39326 ("Вестник Банка России от 6 ноября 2015 года N 97-98).
Встроенный производный финансовый инструмент является частью гибридного (комбинированного) инструмента, который также включает договор страхования или инвестиционный договор, и при этом движение некоторых денежных средств меняется аналогично движению денежных средств самостоятельного производного финансового инструмента.
Встроенный производный финансовый инструмент определяет изменение движения некоторых или всех денежных потоков (далее - поступлений и выплат), которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной ставке процента, цене финансового инструмента, цене товара, курсу обмена валют, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специальной для стороны договора.
Производный финансовый инструмент, который привязан к договору негосударственного пенсионного обеспечения, однако по договору может быть передан независимо от такого договора, или предусматривает контрагента, отличного от контрагента по договору негосударственного пенсионного обеспечения, является не встроенным производным финансовым инструментом, а независимым инструментом.
3.2. В порядке, установленном настоящим Положением, фонд классифицирует договоры негосударственного пенсионного обеспечения в одну из категорий в зависимости от наличия (отсутствия) в договоре значительного страхового риска:
договоры страхования;
инвестиционные договоры с НВПДВ.
3.3 Договоры об обязательном пенсионном страховании являются договорами страхования в соответствии с настоящим Положением на дату первоначального признания, при этом выделения каких-либо составных частей по договорам об обязательном пенсионном страховании (в частности, сумм материнского капитала и добровольных страховых взносов) не производится. Такая классификация осуществляется на основании того, что коэффициенты конвертации суммы пенсионных накоплений в пожизненные выплаты устанавливаются в дату назначения выплаты накопительной пенсии, и у фонда нет возможности применять какие-либо другие коэффициенты конвертации. Таким образом, по договору об обязательном пенсионном страховании страховой риск передается фонду в начале действия договора.
3.4 Классификация договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании определяет порядок признания и последующего отражения в бухгалтерском учете таких договоров.
Глава 4. Критерии значительности страхового риска. Гарантированные выплаты и НВПДВ
4.1. Неопределенность события является критерием классификации договоров для целей бухгалтерского учета. Одно или более из приведенных ниже условий должно являться неопределенным на дату начала действия договора страхования: