по строке "с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;
по строке "с персоналом по прочим операциям" показывается задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.
Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве баланса по статье "Кредиты банков для работников";
по строке "с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам, отражаемым на счете 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом". По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на финансовые результаты организации.
2.26. По статье "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.
2.27. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.
2.28. По строкам "касса", "расчетный счет" и "валютный счет" показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
К счету 52 "Валютный счет" открываются следующие субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета" и "Валютные счета за рубежом". При отражении операций на транзитных и текущих валютных счетах следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
2.29. По строке "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые организацией на счетах 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути".
2.30. По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела III актива баланса.
2.31. В статье "Убытки":
по строке "прошлых лет" организацией показывается сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке;
по строке "отчетного года" показывается убыток организации за отчетный год по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год после списания заключительными оборотами в декабре месяце в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение года по данной строке отражаются полученная сумма балансового убытка за отчетный период и сумма превышения дебетового оборота по счету 81 "Использование прибыли" над полученным финансовым результатом организации по счету 80 "Прибыли и убытки" без корреспонденции по этим счетам.
Организация при рассмотрении итогов деятельности отчетного года должна принимать во внимание, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка отчетного года на эти цели могут быть направлены: прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в порядке ее распределения; средства резервного капитала; свободные средства фондов накопления и других фондов, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
2.32. По статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
При организации учета по счету 85 "Уставный капитал" должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".
2.33. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), безвозмездно полученные ценности (кроме относящихся к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных по строке 401 (графы 3 и 4).
Безвозмездно полученные ценности, относящиеся к социальной сфере организации, отражаются на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы".
Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие суммовые разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 87 "Добавочный капитал".
2.34. По статье "Резервный капитал" показывается сумма отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создаваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации и в случае, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой.
2.35. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показываются остатки фондов накопления и потребления, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.
В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы.
Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.36. По статье "Целевые финансирование и поступления" показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
2.37. По статье "Арендные обязательства" арендатор отражает состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды, и учитываемые им на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".
2.38. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.39. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый результат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Прибыль организации за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (строка 470 "отчетного года") и сумме нетто (строка 472 "нераспределенная прибыль отчетного года").
По строке 471 "использовано" организация в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных организацией за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".
По завершении года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки") и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 88.
2.40. По статье "Долгосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.
2.41. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций (кроме банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.
2.42. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения до одного года) кредитам.
2.43. По статье "Кредиты банков для работников" показывается сумма задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
2.44. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других организаций (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.
2.45. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых в пунктах 2.40 - 2.44 настоящей инструкции, включается в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2.46. В статье "Расчеты с кредиторами":
по строке "за товары (работы, услуги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
по строке "по векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
по строке "по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по строке "по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;
по строке "по имущественному и личному страхованию", показывается задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
по строке "по внебюджетным платежам" показывается задолженность организации по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
по строке "с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;
по строке "с прочими кредиторами" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам статьи "Расчеты с кредиторами".
Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по строке "с прочими дебиторами" статьи "Расчеты с дебиторами".
2.47. По статье "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.
2.48. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете 83 "Доходы будущих периодов".
Учитываемые на этом счете курсовые разницы, связанные с пересчетом в установленном порядке стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, зачисляются единовременно в конце отчетного года в прибыль или убыток организации. Исключение касается списания курсовых разниц, возникших до 1 января 1995 года и относящихся к числящимся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" облигациям внутреннего государственного валютного займа, по которым курсовые разницы подлежат списанию на счет прибылей и убытков при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии этих облигаций.
Дебетовое сальдо по счету 83 "Доходы будущих периодов" отражается в балансе по статье "Прочие оборотные активы".