2.49. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и потерь, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
2.50. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образованные за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
В соответствии с пунктом 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации организации, имеющие вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, могут отражать их в годовом бухгалтерском балансе по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Корректировка балансовой стоимости числящихся акций производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет финансовых результатов в конце отчетного года. При этом по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" баланса остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.
2.51. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела II пассива баланса.
3. Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2)
Утратил силу с 1 апреля 1996 г.
4. Справка к Отчету о финансовых результатах и их использовании (справка к форме N 2)
3.15. В разделе "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые организацией за счет всех источников, в соответствии с нормативными актами:
строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";
строка 310 "Налог на прибыль (доход)" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";
строка 340 "Плата за право на пользование недрами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" - в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1992 г. N 632 "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия", Порядком направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденным Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации 3 марта 1993 г. N 04-15/61-638/19/ВГ-6-02/105А, Инструкцией о порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службой Российской Федерации и Федеральным горным и промышленным надзором России 4 февраля 1993 г. N 8/30 января 1993 г. N 17/4 февраля 1993 г. N 01-17/41;
строка 350 "Земельный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 г. N 29 по применению Закона Российской Федерации "О плате за землю";
строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Специальный налог, уплачиваемый в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270, отражается по вписываемой строке 354;
строка 356 "Акцизы" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 1995 г. N 36 "О порядке исчисления и уплаты акцизов", а также Временным положением о порядке приобретения, учета и хранения марок акцизного сбора установленном образца на табачные изделия отечественного производства и об особенностях исчисления уплаты акцизов по этим издержкам, утвержденным Государственной налоговой службой Российской Федерации 16 августа 1995 г. N 05-2-11;
строки 360 "Экспортные таможенные пошлины" и 365 "Импортные таможенные пошлины" - указаниями Государственного таможенного комитета Российской Федерации и других ведомств, регулирующими начисление и взимание указанных пошлин;
строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц";
строка 381 "Транспортный налог" - в соответствии с письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 1994 г. N В3-4-15/39н/28;
строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", не отраженных по перечисленным выше строкам раздела;
строка 390 "Экономические санкции" - суммы, причитающиеся к внесению в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
3.16. По соответствующим строкам графы 3 "Причитается по расчету" отражаются суммы платежей в бюджет, причитающихся по расчету за отчетный период времени. В графе 4 "Фактически внесено" отражаются суммы, равные обороту по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" в течение отчетного периода в части фактически произведенных платежей в бюджет.
3.17. В разделе "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль организации, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
В разделе, в частности, должны приводиться затраты и расходы, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:
на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели;
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития;
на природоохранные мероприятия;
на содержание находящихся на балансе организации объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии организации в содержании указанных объектов и учреждений;
на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта и на другие аналогичные цели.
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
4.1. В разделе "Движение собственного капитала и фондов организации" отражаются данные о величине уставного (складочного) капитала организации, движении добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
4.1.1. По статьям "Фонды накопления" и "Фонды потребления" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
4.1.2. По статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". Расшифровка полученных сумм по направлениям их использования отражается по строкам 191-195 формы N 5.
Наряду с информацией, имеющейся в форме N 5 по расходованию указанных средств, организация должна представлять отчетные сведения о расшифровке расходования выделенных ассигнований по формам, установленным отдельными указаниями Минфина России. В частности, в соответствии с письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. N 61 представляется форма 2-2 "Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием".
4.1.3. По строкам 110 и 120 организация отражает движение фондов либо целевых поступлений, не упомянутых по другим статьям подраздела I раздела I формы N 5.
4.1.4. В графе 3 "Остаток на начало года" настоящего раздела показываются остатки средств фондов и целевых поступлений, взятые из предыдущего годового отчета, с учетом произведенной реорганизации организации.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета, внебюджетных фондов и других установленных источников в фонды и целевые средства.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов средств фондов и целевого финансирования (за исключением их использования в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений), а также перевод средств из одного фонда в другой.
Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графах 4 и 5 показываются суммы увеличения или уменьшения уставного (складочного) капитала, произведенного в установленном порядке после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
4.1.5. По строке 185 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности, определенной в порядке, изложенном в приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 1995 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".
4.2. В разделе "Движение заемных средств" организация показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной записке к годовому отчету организация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.
Организация, получившая кредит на финансирование государственных централизованных капитальных вложений, по вписываемой строке 212 выделяет из строки 211 сумму указанного кредита, не погашенного в срок.
4.3. В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Организации, определяющие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность, учтенную на счете 45 "Товары отгруженные", в оценке по договорной (контрактной) цене.
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерском учете), а к долгосрочной - со сроком погашения более одного года.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности, включая установленные в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку (выполнение работ или оказание услуг)" и постановлением Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)".
При заполнении статьи "Обеспечения" следует руководствоваться указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенными в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.
4.4. В справке о списании дебиторской задолженности на финансовые результаты показываются данные о дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек по законодательству Российской Федерации, а также дебиторской задолженности, по которой истек предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги), установленный Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, и выделяемой как "в том числе" по отдельной строке.
Справочно в данном разделе формы отражаются данные о движении векселей. При заполнении данных следует руководствоваться письмом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (кроме абзаца второго пункта 11 письма).
Организация, осуществляющая строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяет из строк 330 и 340 просроченную задолженность по ним по вписываемой строке 368 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям".
4.5. В целях заполнения разделов 2 и 3 формы N 5 в журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании расчетных документов.
4.6. В разделе "Состав нематериальных активов" расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной стоимости.