20.5. Предположение о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений необходимо сформировать на весь срок, в течение которого фонд, как ожидается, будет нести обязательства по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании.
20.6. Для определения предположения о доходности инвестиций необходимо:
определить горизонт прогнозирования. Горизонт прогнозирования соответствует временному интервалу, в течение которого будут осуществляться денежные поступления и выплаты по действующим на отчетную дату договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании;
определить структуру инвестиционного портфеля фонда, соответствующую горизонту прогнозирования. Указанная структура портфеля может дифференцироваться в зависимости от сферы деятельности фонда (пенсионные резервы, пенсионные накопления, имущество), от типов инструментов (долговые, долевые, производные, недвижимость);
определить обоснованно ожидаемую доходность по каждому инструменту в каждом портфеле договоров негосударственного пенсионного обеспечения и портфеле договоров об обязательном пенсионном страховании, выделенном для целей проведения проверки адекватности обязательств, с учетом горизонта планирования;
определить ожидаемую доходность по каждому портфелю договоров негосударственного пенсионного обеспечения и об обязательном пенсионном страховании, выделенному для целей проведения проверки адекватности обязательств.
20.7. При определении предположения о доходности размещения средств пенсионных резервов и инвестирования средств пенсионных накоплений, подлежащей начислению на счета вкладчиков, участников и застрахованных лиц, необходимо принять во внимание долю распределяемого дохода, сделав соответствующее допущение.
20.8. При проведении проверки адекватности обязательств по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании фонду необходимо провести текущую оценку денежных выплат расходов на обслуживание действующих на отчетную дату договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договорам об обязательном пенсионном страховании, возникающих после отчетной даты в течение срока действия договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании. Операционные расходы включают в себя все расходы, которые должен нести фонд для выполнения своих обязательств перед участниками, вкладчиками и застрахованными лицами, и могут включать в себя следующие статьи: расходы по информированию клиентов, расходы по осуществлению пенсионных выплат, расходы, связанные с инвестированием пенсионных активов, в том числе вознаграждение управляющих компаний и специализированного депозитария. Поскольку адекватность обязательств оценивается в отношении договоров негосударственного пенсионного обеспечения и договоров об обязательном пенсионном страховании, действующих на отчетную дату, денежные выплаты расходов на привлечение новых договоров негосударственного пенсионного обеспечения и об обязательном пенсионном страховании не включаются в текущую оценку будущих денежных поступлений и выплат для целей проведения проверки адекватности обязательств.
Раздел VII. Приобретение и выбытие портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения
Глава 21. Порядок учета при приобретении портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения
21.1. На дату приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения (далее - портфель договоров) фонд должен:
оценить по справедливой стоимости приобретаемые обязательства и приобретаемые активы по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
рассчитать разницу между справедливой стоимостью приобретенных активов и справедливой стоимостью приобретенных обязательств по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
рассчитать разницу между оплаченной стоимостью портфеля договоров и величиной, полученной в результате расчета в соответствии с абзацем третьим настоящего пункта (далее - результат от операции приобретения портфеля).
21.2. В целях корректного отражения в бухгалтерском учете операции по приобретению портфеля договоров негосударственного пенсионного обеспечения или портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании фонд должен проанализировать, является ли приобретение портфеля объединением бизнеса в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (далее - МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса"), введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(6).
Если фонд приобретает определенные технологии и процессы, связанные с приобретенным портфелем, то такое приобретение портфеля может являться объединением бизнеса (например, при приобретении портфеля договоров могут также передаваться клиентская база, информационные технологии, используемые для ведения учета и сопровождения договоров негосударственного пенсионного обеспечения или договоров об обязательном пенсионном страховании, методологии работы с клиентами и прочее).
21.3. Если операция по приобретению портфеля является объединением бизнеса, то для учета приобретенного портфеля применяются положения МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса".
В случае когда превышение справедливой стоимости приобретаемых активов над справедливой стоимостью приобретаемых обязательств больше оплаченной стоимости портфеля договоров, положительный результат от операции приобретения портфеля договоров признается в составе доходов на дату его приобретения.
В случае когда разница между справедливой стоимостью приобретаемых активов и справедливой стоимостью приобретаемых обязательств меньше оплаченной стоимости портфеля договоров, отрицательный результат от операции приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения признается в качестве гудвила.
Гудвил подлежит проверке на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (далее - МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(7) на дату признания, а также на каждый последующий годовой отчетный период.
21.4. Если приобретение договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения не является объединением бизнеса, то результат от операции приобретения портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения признается в составе доходов или расходов на дату приобретения портфеля договоров.
21.5. Фонд может использовать расширенное представление, при котором справедливая стоимость обязательств по приобретенным договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения разделяется на две составляющие:
обязательство, оцененное в соответствии с учетной политикой фонда по выпускаемым им договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
нематериальный актив, представляющий разницу между справедливой стоимостью приобретенных прав по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения и принимаемых на себя обязанностей по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и суммой обязательств, оцененных в соответствии с учетной политикой фонда по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Последующая оценка этого нематериального актива должна соответствовать оценке связанного с ним обязательства по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или договорам об обязательном пенсионном страховании. Данный нематериальный актив исключается из сферы применения МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" и Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 160н*(8), а также требований нормативных актов Банка России в отношении учета нематериальных активов и подлежит амортизации в течение срока, соответствующего продолжительности действия приобретенных договоров об обязательном пенсионном страховании и договоров негосударственного пенсионного обеспечения.
21.6. В бухгалтерском учете приобретенные активы и приобретенные обязательства по договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются на соответствующих балансовых счетах на дату приобретения портфеля договоров.
Гудвил и нематериальный актив учитываются на счетах по учету нематериальных активов в составе собственных средств или имущества, используемого для обеспечения уставной деятельности, на дату приобретения портфеля договоров.
Результат от операции приобретения портфеля учитывается на счетах по учету прочих доходов и расходов по пенсионной деятельности в составе собственных средств или имущества, используемого для обеспечения уставной деятельности, на дату приобретения портфеля договоров.
Глава 22. Порядок учета при выбытии портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения
22.1. В случаях, предусмотренных Федеральным законом о негосударственных пенсионных фондах, фонд обязан передать средства пенсионных накоплений и (или) пенсионных резервов (портфель договоров об обязательном пенсионном страховании и (или) портфель договоров негосударственного пенсионного обеспечения) одному фонду или нескольким фондам, Пенсионному фонду Российской Федерации.
В состав передаваемого портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения включаются пенсионные резервы или пенсионные накопления в соответствии с требованиями Федерального закона о негосударственных пенсионных фондах.
Основаниями для передачи фондом портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или портфеля договоров негосударственного пенсионного обеспечения могут быть:
отзыв у фонда лицензии на осуществление деятельности по обязательному пенсионному страхованию или негосударственному пенсионному обеспечению по инициативе Банка России;
нарушение фондом установленных требований финансовой устойчивости и платежеспособности, приведшее к ухудшению его финансового состояния, если передача портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения предусмотрена планом восстановления платежеспособности фонда;
принятие фондом решения о реорганизации или ликвидации;
принятие фондом решения о добровольном отказе от осуществления деятельности по обязательному пенсионному страхованию или негосударственному пенсионному обеспечению;
иные предусмотренные федеральными законами основания.
22.2. При выбытии портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения фонд должен отразить выбытие всех остатков активов и обязательств по соответствующим договорам об обязательном пенсионном страховании или договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
22.3. В случае превышения справедливой стоимости приобретаемых активов за минусом справедливой стоимости приобретаемых обязательств, полученных в результате выбытия договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения, над суммой активов за минусом обязательств по выбывшему портфелю договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения фонд должен признать доход от выбытия договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения на дату операции. В обратном случае фонд должен признать расход от выбытия договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения на дату операции.
22.4. На дату выбытия портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения фонд должен также списать все остатки по соответствующим отложенным аквизиционным расходам.
22.5. Финансовый результат от операции выбытия портфеля договоров об обязательном пенсионном страховании или договоров негосударственного пенсионного обеспечения является доходом или расходом и признается в составе доходов или расходов на дату выбытия портфеля в составе собственных средств или имущества, используемого для обеспечения уставной деятельности.
Глава 23. Заключительные положения
23.1. При применении настоящего Положения негосударственные пенсионные фонды руководствуются МСФО и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
23.2 Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
| Председатель Центрального банка Российской Федерации | Э.С. Набиуллина |
──────────────────────────────
*(1) С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 21 января 2015 года N 9н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года N 35970 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года); от 26 августа 2015 года N 133н "О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года N 38889 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года).
*(2) С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года N 106н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года N 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 7 мая 2013 года N 50н "О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года N 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года), от 24 декабря 2013 года N 135н "О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2014 года N 31020 (Российская газета от 24 января 2014 года), от 17 декабря 2014 года N 151н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года N 35544 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года), от 21 января 2015 года N 9н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года N 35970 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года), от 26 августа 2015 года N 133н "О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года N 38889 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года)..
*(3) С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2014 года N 151н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года N 35544 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года).
*(4) С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Минфина России N 106н, от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 26 августа 2015 года N 133н "О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года N 38889 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года).
*(5) С поправками, введенными приказами Минфина России от 2 апреля 2013 года N 36н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года N 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 17 декабря 2014 года N 151н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года N 35544 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года), от 21 января 2015 года N 9н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года N 35970 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года), от 26 августа 2015 года N 133н "О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 сентября 2015 года N 38889 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 сентября 2015 года).