3.39. Для определения пригодности нематериальных активов к использованию некредитной финансовой организацией создается комиссия в порядке, аналогичном порядку, определенному пунктом 2.51 настоящего Положения.
3.40. Учет выбытия нематериальных активов ведется на балансовом счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Аналитический учет на этом счете ведется по каждому выбывающему нематериальному активу.
3.40.1. На дату выбытия нематериального актива открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 "Выбытие (реализация) имущества", который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от выбытия (реализации) нематериальных активов" подраздела "Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами") или N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Расходы по выбытию (реализации) нематериальных активов" подраздела "Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами").
По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:
стоимость выбывающего нематериального актива, отраженная на счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если нематериальный актив не готов к использованию);
затраты, связанные с выбытием нематериального актива, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
3.40.2. По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражаются:
выручка от реализации нематериального актива, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками или со счетами по учету денежных средств (в случае несоответствия нематериального актива критериям, установленным в главе 5 настоящего Положения для долгосрочных активов, предназначенных для продажи);
справедливая стоимость имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом N 60901 "Нематериальные активы" или N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если нематериальный актив не готов к использованию); сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;
накопленная амортизация по выбывающему нематериальному активу в корреспонденции со счетом N 60903 "Амортизация нематериальных активов".
3.41. В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или его части) при объединении бизнеса в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" (далее - МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса"), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н*(4).
3.41.1. В целях настоящего Положения стоимость деловой репутации, возникшей в связи с приобретением некредитной финансовой организацией имущественного комплекса, определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату покупки (приобретения).
Указанные активы и обязательства приобретенного некредитной финансовой организацией имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по справедливой стоимости в соответствии МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса".
3.41.2. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве самостоятельного инвентарного объекта на балансовом счете N 60905 "Деловая репутация". Положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением некредитной финансовой организацией имущественного комплекса, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". При наличии признаков обесценения некредитная финансовая организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности" (в ОФР по символу "Расходы по обесценению нематериальных активов" подраздела "Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами") в корреспонденции со счетом N 60905 "Деловая репутация".
3.41.3. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобное.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на доходы некредитной финансовой организации (в ОФР по символу "Другие доходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый, случайный характер" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации").
3.41.4. Деловая репутация переоценке не подлежит.
Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
4.1. В целях настоящего Положения инвестиционным имуществом признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся в собственности некредитной финансовой организации (полученное при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционного имущества, некредитной финансовой организацией не планируется.
Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, а другая часть - в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, некредитная финансовая организация учитывает указанные части объекта по отдельности (инвестиционное имущество и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается инвестиционным имуществом только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта некредитная финансовая организация применяет профессиональное суждение и критерии существенности (значительности объема) и утверждает их в учетной политике.
4.2. Объектами инвестиционного имущества являются:
здания (либо часть здания) и земельные участки, предназначение которых не определено;
здания (либо часть здания), предоставленные во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здания (либо часть здания), предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
здания, находящиеся в стадии сооружения (строительства) или реконструкции, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды, за исключением финансовой аренды (лизинга);
земельные участки, предоставленные во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды;
земельные участки, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование по одному или нескольким договорам аренды.
4.3. Для определения соответствия объекта статусу инвестиционного имущества некредитная финансовая организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики инвестиционного имущества, установленные пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, и утверждает в учетной политике.
4.4. Объекты инвестиционного имущества подлежат признанию при одновременном выполнении следующих условий:
объект способен приносить некредитной финансовой организации экономические выгоды в будущем;
стоимость объекта может быть надежно определена.
4.5. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на следующих балансовых счетах:
N 61901 "Инвестиционное имущество - земля";
N 61902 "Инвестиционное имущество - земля, переданная в аренду";
N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)";
N 61904 "Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду";
N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости";
N 61906 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";
N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости";
N 61908 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду";
N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)";
N 61910 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду";
N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
Аналитический учет инвестиционного имущества ведется по инвентарным объектам.
4.6. Первоначальной стоимостью объекта инвестиционного имущества, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта инвестиционного имущества, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается его справедливая стоимость на дату признания.
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если некредитная финансовая организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, то первоначальная стоимость полученного инвестиционного имущества определяется на основе стоимости переданного (переданных) некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета некредитной финансовой организации по учету этих активов.
Первоначальной стоимостью объектов инвестиционного имущества, внесенных в уставный капитал некредитной финансовой организации, признается справедливая стоимость данных объектов.