Затраты по доставке и доведению объекта инвестиционного имущества до состояния готовности к использованию относятся на увеличение его первоначальной стоимости в порядке, установленном подпунктом 4.6.2 настоящего пункта.
4.6.8. При готовности объекта инвестиционного имущества к использованию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля" или N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)" или N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
4.7. После первоначального признания инвестиционного имущества некредитная финансовая организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости, с учетом исключений, предусмотренных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционное имущество" (далее - МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество"), введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н*(5).
Выбранная модель учета инвестиционного имущества утверждается в учетной политике некредитной финансовой организации и применяется последовательно ко всему инвестиционному имуществу, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 4.11.4 пункта 4.11 настоящего Положения.
4.8. По объекту инвестиционного имущества, учитываемому по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, некредитная финансовая организация оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке и включает их в его первоначальную стоимость с тем, чтобы некредитная финансовая организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.
Оценка и признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, а также их проверка на конец каждого отчетного года для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку, осуществляются в порядке, аналогичном установленному пунктами 2.15 и 2.31 настоящего Положения.
4.9. Стоимость объектов инвестиционного имущества, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, погашается посредством начисления амортизации.
Амортизируемая величина определяется как первоначальная стоимость объектов инвестиционного имущества, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.
Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта инвестиционного имущества в целях настоящего Положения понимается сумма, которую некредитная финансовая организация получила бы на текущую дату от выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.
Если расчетная ликвидационная стоимость объекта инвестиционного имущества является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, некредитная финансовая организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.
Срок полезного использования объектов инвестиционного имущества определяется некредитной финансовой организацией при их признании.
Начисление амортизации по объекту инвестиционного имущества начинается с даты признания объекта в качестве инвестиционного имущества. По земельным участкам амортизация не начисляется.
Начисление амортизации по объектам инвестиционного имущества отражается в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности некредитной финансовой организации. Соответствующие расходы отражаются в ОФР по символу "Амортизация по инвестиционному имуществу" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом".
4.10. Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения.
После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) начисление амортизации по объекту инвестиционного имущества должно производиться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
4.11. Модель учета инвестиционного имущества по справедливой стоимости применяется некредитной финансовой организацией, если его справедливая стоимость может быть надежно определена. В отношении критериев надежности определения справедливой стоимости некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество".
Некредитная финансовая организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости инвестиционного имущества при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
Периодичность определения справедливой стоимости инвестиционного имущества определяется некредитной финансовой организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.
Некредитная финансовая организация оценивает инвестиционное имущество по справедливой стоимости в следующем порядке.
4.11.1. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов имущества и тому подобное.
4.11.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционного имущества, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционного имущества.
4.11.3. В случаях, указанных в пунктах 4.17 и 4.18 настоящего Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества.
4.11.4. В исключительном случае, когда невозможно надежно определить справедливую стоимость объекта, впервые классифицируемого в качестве инвестиционного имущества, после изменения способа его использования, при том что в соответствии с учетной политикой некредитная финансовая организация учитывает инвестиционное имущество по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до даты его выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества.
При этом бухгалтерский учет всех остальных объектов инвестиционного имущества осуществляется по справедливой стоимости.
Если некредитная финансовая организация ранее отражала объект инвестиционного имущества по справедливой стоимости, она должна и дальше отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или перевода из состава инвестиционного имущества.
4.11.5. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества относятся на балансовый счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом") или на балансовый счет N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом") в том периоде, в котором они возникли.
4.11.6. По инвестиционному имуществу, учитываемому по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.
4.11.7. Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.
4.12. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.
4.12.1. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Амортизация по инвестиционному имуществу" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61909 "Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)".
4.12.2. Последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.1 пункта 2.31 настоящего Положения.
Амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта инвестиционного имущества со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в течение оставшегося срока полезного использования.
Если объект инвестиционного имущества полностью амортизирован, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.3 пункта 2.31 настоящего Положения.
4.12.3. При наличии признаков обесценения инвестиционного имущества некредитная финансовая организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по обесценению инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")
Кредит счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля", N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)".
4.12.4. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля", N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)"
Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от восстановления убытков от обесценения инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом").
4.13. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке.
Изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества отражаются следующими бухгалтерскими записями:
превышение справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества над его стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского учета
Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости"
Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом");
превышение стоимости объекта инвестиционного имущества отраженной на счетах бухгалтерского учета, над его справедливой стоимостью
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям " (в ОФР по символу "Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом")