Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению объекта инвестиционного имущества осуществляется в следующем порядке.
4.6.1. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредит счета по учету денежных средств.
4.6.2. При поступлении объекта инвестиционного имущества, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доставке и доведению его до состояния готовности к использованию осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества",
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам", N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества" и других.
4.6.3. Процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению объекта инвестиционного имущества, включаются в стоимость этого объекта и отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя", лицевой счет "Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям" или "Обязательства по процентам по выпущенным векселям".
Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя".
Сумма полученной при размещении облигаций или векселя премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 "Выпущенные облигации" или N 52308 "Выпущенные векселя", лицевой счет "Премия по выпущенным облигациям" или "Премия по выпущенным векселям"
Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества".
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного имущества, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 52018 "Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций" или N 52318 "Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей".
Включение процентных расходов по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.
Включение прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.
4.6.4. При признании объекта инвестиционного имущества, полученного по договору дарения (безвозмездно), осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 71801 "Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности" (в ОФР по символу "Доходы от безвозмездно полученного имущества" подраздела "Прочие доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности некредитной финансовой организации").
4.6.5. При признании объекта инвестиционного имущества, полученного безвозмездно от акционеров (участников) некредитной финансовой организации, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 10614 "Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками".
4.6.6. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляется в следующем порядке.
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта инвестиционного имущества с использованием счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" и признанием в бухгалтерском учете принимаемого объекта.
При признании объекта инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества" (если объект не готов к использованию)
или
Дебет счета N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость некредитная финансовая организация имеет возможность надежно определить)
или
Дебет счета N 61901 "Инвестиционное имущество - земля" или N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)" (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость невозможно надежно определить)
Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
и
Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит балансового счета по учету выбывающего по договору мены актива.
В случае если выбывающим активом является инвестиционное имущество, совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в порядке, установленном пунктом 4.22 настоящего Положения.
В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" подлежит отнесению на счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Доходы по операциям с инвестиционным имуществом") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества" подраздела "Расходы по операциям с инвестиционным имуществом") соответственно.
4.6.7. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал некредитной финансовой организации, осуществляется в следующем порядке.
При признании объекта инвестиционного имущества, внесенного в уставный капитал некредитной финансовой организации, на сумму справедливой стоимости объекта осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества"
Кредит счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".