4.8. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения, предусмотренные договором доверительного управления имуществом, и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, подлежащие уплате за счет средств, находящихся в доверительном управлении, отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (признак доверительного управления - 2)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).
При фактическом перечислении указанных сумм производится бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)
Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).
4.9. При передаче доверительным управляющим учредителю управления имущества, находящегося в доверительном управлении, в том числе при прекращении договора доверительного управления имуществом, осуществляются следующие бухгалтерские записи.
При передаче учредителю управления денежных средств производится бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)
Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2).
При передаче учредителю управления иного имущества (кроме денежных средств) производится бухгалтерская запись:
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)
Кредит соответствующего счета учета активов (признак доверительного управления - 2).
Приведенная бухгалтерская запись осуществляется также на накопленную на соответствующих счетах раздела 5 Плана счетов сумму положительной переоценки и корректировок, увеличивающих стоимость передаваемого имущества.
Накопленная сумма отрицательной переоценки и корректировок, уменьшающих стоимость передаваемого имущества, отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего счета раздела 5 Плана счетов (признак доверительного управления - 2)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).
При передаче имущества, по которому начисляется амортизация, одновременно на суммы накопленной амортизации производится бухгалтерская запись:
Дебет соответствующего счета учета накопленной амортизации имущества (признак доверительного управления - 2)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).
При передаче активов, в отношении которых был сформирован резерв под обесценение, одновременно на суммы начисленного резерва под обесценение производится бухгалтерская запись:
Дебет соответствующего счета учета резерва под обесценение активов (признак доверительного управления - 2)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).
При передаче учредителю управления активов, переоценка которых подлежит отнесению на счет 106 "Добавочный капитал", одновременно на сумму накопленной переоценки производятся следующие бухгалтерские записи.
На сумму положительной переоценки:
Дебет счета соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2).
На сумму отрицательной переоценки:
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2)
Кредит соответствующего счета второго порядка счета N 106 "Добавочный капитал" (признак доверительного управления - 2).
При прекращении договора доверительного управления доверительным управляющим осуществляются операции по погашению имеющихся обязательств, закрытию расчетного счета, закрытию лицевого счета (счета депо), закрытию оборотов по счету N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2) в связи с передачей учредителю управления денежных средств и имущества согласно условиям договора, а также другие операции, предусмотренные договором доверительного управления имуществом при его прекращении.
4.10. Доверительный управляющий при отражении на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением договоров доверительного управления средствами пенсионных накоплений, доверительного управления средствами пенсионных резервов и доверительного управления собственными средствами или имуществом, предназначенным для осуществления уставной деятельности, негосударственного пенсионного фонда, обеспечивает раздельный учет указанных средств путем открытия отдельных лицевых счетов к балансовым счетам второго порядка. В этом случае при осуществлении бухгалтерской записи доверительный управляющий не допускает использование счетов, содержащих в номере лицевого счета различный цифровой код вида деятельности, к которому относится операция.
4.11. Распределение дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений (код вида деятельности - 1) или от размещения средств пенсионных резервов (код вида деятельности - 2) для включения в состав собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности (код вида деятельности - 3), учредителя управления, являющегося негосударственным пенсионным фондом, отражается бухгалтерскими записями на основе информации, полученной от учредителя управления:
Дебет счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)
Кредит счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3);
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2)
Кредит счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2).
Вывод учредителем управления, являющимся негосударственным пенсионным фондом, из доверительного управления денежных средств в результате распределения дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений или от размещения средств пенсионных резервов для включения в состав собственных средств или имущества, предназначенного для осуществления уставной деятельности, отражается доверительным управляющим бухгалтерскими записями:
Дебет соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)
Кредит счета N 30306 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3);
Дебет счета N 30305 "Внутрихозяйственные расчеты" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2)
Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 1 или 2);
Дебет счета N 47903 "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3)
Кредит соответствующего счета учета денежных средств (признак доверительного управления - 2, код вида деятельности - 3).
Глава 5. Заключительные положения
5.1. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
5.2. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
5.3. Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами - с 1 января 2019 года.
| Председатель Центрального банка Российской Федерации | Э.С. Набиуллина |
Зарегистрировано в Минюсте РФ 9 декабря 2015 г.