В7 Под участием (долей участия) в другом предприятии подразумевается предусмотренное или не предусмотренное договором участие, которое подвергает отчитывающееся предприятие рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другого предприятия. Рассмотрение цели и структуры другого предприятия может помочь отчитывающемуся предприятию при установлении того, имеет ли оно долю участия в данном предприятии, и, следовательно, обязано ли оно раскрывать информацию в соответствии с настоящим стандартом. Установление данного факта должно включать рассмотрение рисков, которые другое предприятие предполагает принять, и рисков, которые другое предприятие предполагает передать отчитывающемуся предприятию и другим сторонам.
В8 Отчитывающееся предприятие обычно подвержено рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности другого предприятия, в силу того, что оно является держателем инструментов (таких как долевые или долговые инструменты, выпущенные другим предприятием) или имеет долю другого рода участия, нейтрализующую переменный характер дохода. К примеру, предположим, что структурированное предприятие является держателем ссудного портфеля. Структурированное предприятие получает своп кредитного дефолта от другого предприятия (отчитывающегося предприятия) с целью своей защиты от дефолта по выплате вознаграждения и основной суммы долга по ссудам. Отчитывающееся предприятие имеет долю участия, которая подвергает его рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированного предприятия, поскольку своп кредитного дефолта нейтрализует переменный характер доходов структурированного предприятия.
В9 Некоторые инструменты предназначены для передачи риска от отчитывающегося предприятия другому предприятию. Такие инструменты придают переменчивый характер доходам другого предприятия, но, как правило, не подвергают отчитывающееся предприятие рискам, связанным с переменным характером доходов от деятельности другого предприятия. К примеру, предположим, что структурированное предприятие учреждено с целью обеспечения инвестиционных возможностей для инвесторов, которые намерены принять кредитный риск предприятия Z (предприятие Z не является связанной стороной ни одной из сторон, участвующих в предприятии). Структурированное предприятие получает финансирование посредством выпуска данным инвесторам нот, которые связаны с кредитным риском предприятия Z (кредитные ноты), и использует доходы для инвестирования портфеля безрисковых финансовых активов. Структурированное предприятие принимает кредитный риск предприятия Z, заключив своп кредитного дефолта (СКД) с контрагентом по свопу. В соответствии с СКД кредитный риск предприятия Z переходит к структурированному предприятию в обмен на вознаграждение, выплачиваемое контрагентом по свопу. Инвесторы структурированного предприятия получают более высокий доход, который отражает как доход структурированного предприятия от его портфеля активов, так и вознаграждение по СКД. Контрагент по свопу не имеет доли участия в структурированном предприятии, подвергающей его рискам, связанным с переменным характером дохода от деятельности структурированного предприятия, потому что в соответствии с СКД переменный характер доходов передается структурированному предприятию, а не нейтрализуется.
Обобщенная финансовая информация по дочерним, совместным и ассоциированным предприятиям (пункты 12 и 21)
В10 В отношении каждого дочернего предприятия, в котором имеются неконтролирующие доли, существенные для отчитывающегося предприятия, должна раскрываться следующая информация:
(a) дивиденды, выплачиваемые за неконтролирующие доли.
(b) обобщенная финансовая информация об активах, обязательствах, прибыли или убытке и потоках денежных средств дочернего предприятия, которая позволяет пользователям получить представление о доле участия, которую имеют неконтролирующие доли в деятельности и потоках денежных средств группы. Такая информация может среди прочего включать, к примеру, краткосрочные активы, долгосрочные активы, краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, выручку, прибыль или убыток и общий совокупный доход.
В11 Обобщенная финансовая информация, требуемая в соответствии с пунктом В10(b), должна представлять собой суммы до исключения взаиморасчетов между компаниями группы.
В12 В отношении каждого совместного и ассоциированного предприятия, которое является существенным для отчитывающегося предприятия, предприятие должно раскрыть следующее:
(a) дивиденды, полученные от совместного или ассоциированного предприятия.
(b) обобщенная финансовая информация по совместному или ассоциированному предприятию (см. пункты В14 и В15), включая среди прочего:
(i) краткосрочные активы.
(ii) долгосрочные активы.
(iii) краткосрочные обязательства.
(iv) долгосрочные обязательства.
(v) выручку.
(vi) прибыль или убыток от продолжающейся деятельности.
(vii) прибыль или убыток после налогов от прекращенной деятельности.
(viii) прочий совокупный доход.
(ix) общий совокупный доход.
В13 В дополнение к обобщенной финансовой информации, требуемой в соответствии с пунктом В12, в отношении каждого совместного предприятия, которое является существенным для отчитывающегося предприятия, предприятие должно раскрыть сумму:
(a) денежных средств и их эквивалентов, включенных в пункт В12 (b)(i).
(b) текущих финансовых обязательств (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и резервов), включенных в пункт В12 (b)(iii).
(c) долгосрочных финансовых обязательств (за исключением торговой и прочей кредиторской задолженности и резервов), включенных в пункт В12 (b)(iv).
(d) износа и амортизации.
(e) процентного дохода.
(f) процентного расхода.
(g) расхода или дохода по налогу на прибыль.
В14 Обобщенная финансовая информация, представленная в соответствии с пунктами В12 и В13, должна представлять собой суммы, включенные в финансовую отчётность совместного или ассоциированного предприятия, подготовленную и представленную в соответствии с МСФО (а не долю предприятия в данных суммах). Если предприятие отражает в учете свою долю участия в совместном или ассоциированном предприятии, используя метод долевого участия:
(a) суммы, включенные в финансовую отчётность совместного или ассоциированного предприятия, подготовленную и представленную в соответствии с МСФО, должны корректироваться для отражения корректировок, внесенных предприятием при использовании метода долевого участия, таких как корректировки справедливой стоимости, внесенные на момент приобретения, и корректировки с учетом различий в учетной политике.
(b) предприятие должно предоставить сверку представленной обобщенной финансовой информации с балансовой стоимостью его доли участия в совместном или ассоциированном предприятии.
В15 Предприятие может представлять обобщенную финансовую информацию, требуемую в соответствии с пунктами В12 и В13, на основе финансовой отчётности совместного или ассоциированного предприятия, если:
(a) предприятие оценивает свою долю участия в совместном или ассоциированном предприятии по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года); и
(b) совместное или ассоциированное предприятие не подготавливает и не представляет финансовую отчётность в соответствии с МСФО, и подготовка на данной основе была бы практически невыполнимой или привела бы к необоснованным затратам.
В таком случае предприятие должно раскрыть основу подготовки обобщенной финансовой информации.
В16 Предприятие должно раскрыть совокупную балансовую стоимость своих долей участия во всех совместных или ассоциированных предприятиях, несущественных по отдельности, которые отражаются в учете с использованием метода долевого участия. Предприятие должно также отдельно раскрыть совокупную сумму своей доли в:
(a) прибыли или убытке от продолжающейся деятельности,
(b) прибыли или убытке после налогов от прекращенной деятельности,
(c) прочем совокупном доходе,
(d) общем совокупном доходе
данных совместных или ассоциированных предприятий.
Предприятие раскрывает информацию в отношении совместных предприятий отдельно от информации в отношении ассоциированных предприятий.
В17 Если доля участия предприятия в дочернем, совместном или ассоциированном предприятии (или часть его доли участия в совместном или ассоциированном предприятии) классифицируется как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", предприятие не обязано раскрывать обобщенную финансовую информацию по данному дочернему, совместному или ассоциированному предприятию в соответствии с пунктами В10-В16.
Обязательства, связанные с совместными предприятиями (пункт 23 (а))
В18 Предприятие должно раскрыть общую сумму обязательств, которые оно приняло, но не признало, на отчётную дату (включая его долю в обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами, с которыми оно осуществляет совместный контроль над совместным предприятием) в отношении своих долей участия в совместных предприятиях. Обязательствами считаются обязательства, которые могут привести к будущему оттоку денежных средств или других ресурсов.
В19 Непризнанные обязательства, которые могут привести к будущему оттоку денежных средств или других ресурсов, включают:
(a) непризнанные обязательства по предоставлению средств или ресурсов, возникающие, например, в связи с:
(i) соглашениями о создании или приобретении совместного предприятия (которые, например, требуют от предприятия внесения средств в течение определенного периода).
(ii) капиталоемкими проектами, осуществляемыми совместным предприятием.
(iii) безусловными обязательствами по покупке, включая закупку оборудования, запасов или услуг, которые предприятие обязано купить у совместного предприятия или от его имени.