(iv) непризнанными обязательствами по предоставлению ссуд или иной финансовой поддержки совместному предприятию.
(v) непризнанными обязательствами по внесению ресурсов в совместное предприятие, таких как активы или услуги.
(vi) другими неаннулируемыми непризнанными обязательствами, касающимися совместного предприятия.
(b) непризнанные обязательства по приобретению непосредственной доли участия другой стороны (или части такой непосредственной доли участия) в совместном предприятии в случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем.
В20 Требования и примеры, изложенные в пунктах В18 и В19, иллюстрируют некоторые виды раскрытия информации, требуемые в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".
Участие в неконсолидируемых структурированных предприятиях (пункты 24-31)
Структурированные предприятия
В21 Структурированное предприятие - это предприятие, организованное таким образом, что права голоса или аналогичные права не являются доминирующим фактором при определении того, кто контролирует предприятие, например, если права голоса связаны исключительно с административными задачами, а руководство значимой деятельностью осуществляется на основе договорных соглашений.
В22 Структурированное предприятие часто обладает всеми или некоторыми из следующих особенностей или признаков:
(a) ограниченная деятельность.
(b) специальная и четко определенная цель, например, осуществлять аренду, эффективную с точки зрения налогообложения, осуществлять научно-исследовательскую деятельность, обеспечивать наличие источника капитала или финансирования предприятия или предоставлять инвестиционные возможности инвесторам, передавая риски и вознаграждения, связанные с активами структурированного предприятия, инвесторам.
(c) недостаток капитала, не позволяющий структурированному предприятию финансировать свою деятельность без субординированной финансовой поддержки.
(d) финансирование в форме многократных связанных по договору с инвесторами, которые создают концентрации кредитного или других рисков (транши).
В23 Примеры предприятий, которые рассматриваются как структурированные предприятия, включают среди прочего:
(а) организации по секьюритизации.
(b) обеспеченное активами финансирование.
(c) некоторые инвестиционные фонды.
В24 Предприятие, контролируемое с помощью прав голоса, не является структурированным предприятием только потому, что, например, оно получает финансирование от третьих лиц после реструктуризации.
Характер рисков, связанных с участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях (пункты 29-31)
В25 Помимо информации, требуемой в соответствии с пунктами 29-31, предприятие должно раскрыть дополнительную информацию, которая необходима для достижения цели раскрытия информации в соответствии с пунктом 24 (b).
В26 Ниже приведены примеры дополнительной информации, которая в зависимости от обстоятельств может оказаться условной для оценки рисков, которым подвергается предприятие в том случае, если оно имеет долю участия в неконсолидируемом структурированном предприятии:
(a) условия соглашения, которые могут потребовать от предприятия оказания финансовой поддержки неконсолидируемому структурированному предприятию (например, соглашения о ликвидности или факторы, влияющие на рейтинг кредитоспособности, связанные с обязательствами по покупке активов структурированного предприятия или по оказанию финансовой поддержки), включая следующее:
(i) описание событий или обстоятельств, которые могут привести к риску возникновения убытка у отчитывающегося предприятия.
(ii) существуют ли какие-либо условия, которые ограничили бы обязательство.
(iii) существуют ли какие-либо другие стороны, которые оказывают финансовую поддержку и, если да, то как соотносится обязательство отчитывающегося предприятия с обязательствами других таких сторон.
(b) убытки, понесенные предприятием в течение отчётного периода в связи с его участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях.
(c) виды дохода, полученного предприятием в течение отчётного периода в связи с его участием в неконсолидируемых структурированных предприятиях.
(d) обязано ли предприятие поглощать убытки неконсолидируемого структурированного предприятия до их поглощения другими сторонами, максимальный лимит таких убытков для предприятия и (если приемлемо) ранжирование и суммы потенциальных убытков, понесенных сторонами, чьи доли участия ранжируются как более низкие, чем доля участия предприятия в неконсолидируемом структурированном предприятии.
(e) информация о любых соглашениях о ликвидности, гарантиях или других обязательствах перед третьими лицами, которые могут повлиять на справедливую стоимость или риск, связанный с участием предприятия в неконсолидируемых структурированных предприятиях.
(f) любые трудности, которые структурированное предприятие испытало в финансировании своей деятельности в течение отчётного периода.
(д) в отношении финансирования неконсолидируемого структурированного предприятия, формы финансирования (например, коммерческие бумаги или среднесрочные ноты) и их средневзвешенный период. Такая информация может включать анализ активов по срокам и финансирование неконсолидируемого структурированного предприятия, если структурированное предприятие имеет активы с большим сроком, финансируемые за счет средств более краткосрочного финансирования.
Приложение С
Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета
Настоящее приложение является неотъемлемой частью настоящего стандарта и по своей силе равнозначно другим разделам настоящего стандарта.
Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета
С1 Предприятие должно применять настоящий стандарт в отношении годовых периодах, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Досрочное применение разрешено.
С1А. Документ "Консолидированная финансовая отчетность, совместная деятельность и раскрытие информации об участии в других предприятиях: Руководство по переходным положениям (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 11 и Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12)", выпущенный в июне 2012 года, добавил пункты С2А - С2В. Организация должна применять настоящие поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Если организация применяет МСФО (IFRS) 12 для более раннего периода, она должна применять настоящие поправки для этого более раннего периода.
С1В Документ "Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)", выпущенный в октябре 2012 года, внес изменения в пункт 2 и Приложение А, а также добавил пункты 9А-9В, 19A-19G, 21А и 25А. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если организация применяет данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в документ "Инвестиционные организации".
С2 Предприятию рекомендуется досрочно предоставить информацию, требуемую настоящим стандартом, до наступления годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Раскрытие какой-либо информации, требуемой настоящим стандартом, не обязывает предприятие досрочно соблюдать все требования настоящего стандарта или применять МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11, МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года) и МСФО (IAS) 28 (с учетом поправок 2011 года).
С2А. Требования настоящего стандарта к раскрытию информации могут не применяться в отношении представленных периодов, начинающихся ранее чем годовой период, непосредственно предшествующий первому годовому периоду, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 12.
С2В. Требования к раскрытию информации, содержащиеся в пунктах 24 - 31, и соответствующие указания в пунктах В21 - В26 настоящего стандарта могут не применяться в отношении представленных периодов, начинающихся ранее, чем первый годовой период, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 12.
Ссылки на МСФО (IFRS) 9
С3 Если предприятие применяет настоящий стандарт, но еще не применяет МСФО (IFRS) 9, любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна истолковываться как ссылка на МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Приложение D
Поправки к другим МСФО (IFRSs)
В настоящем приложении перечислены поправки, внесенные в другие МСФО в результате выпуска Советом МСФО (IFRS) 12. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IFRS) 12 в отношении более раннего периода, оно должно применить указанные поправки в отношении такого более раннего периода.
МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчётности"
D1 В пункте 119 вместо слов "признает ли участник совместного предпринимательства свою долю в совместно контролируемом предприятии на основе пропорциональной консолидации или на основе метода долевого участия (см. МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности")" включить слова "применяет ли предприятие справедливую стоимость или модель учета по фактическим затратам к своему инвестиционному имуществу (см. МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество")".