(a) инструментов хеджирования, используемых для хеджирования позиций по риску (и того, как именно они используются для указанной цели);
(b) каким образом предприятие определяет экономическую взаимосвязь между объектом хеджирования и инструментом хеджирования для целей оценки эффективности хеджирования; а также
(с) каким образом предприятие устанавливает коэффициент хеджирования и каковы источники неэффективности хеджирования.
22С Когда предприятие по собственному усмотрению определяет конкретный рисковый компонент в качестве объекта хеджирования (см. пункт 6.3.7 МСФО (IFRS) 9), оно должно, помимо информации, раскрываемой в соответствии с требованиями пунктов 22А и 22В, привести описательную или количественную информацию о том:
(a) каким образом предприятие выделило рисковый компонент, который оно по собственному усмотрению определило в качестве объекта хеджирования (включая описание характера взаимосвязи между рисковым компонентом и объектом в целом); и
(b) каким образом рисковый компонент соотносится с данным объектом как единым целым (например, в предыдущих периодах рисковый компонент, определенный по усмотрению предприятия, в среднем покрывал 80 процентов изменений справедливой стоимости соответствующего объекта как единого целого).
Пункт 23 исключить.
Включить пункты 23A-23F и соответствующий заголовок к ним следующего содержания:
Сумма, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков
23А Если иное не предусмотрено пунктом 23С, то по каждой категории риска предприятие должно раскрывать количественную информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить условия и параметры инструментов хеджирования, а также их влияние на сумму, сроки и неопределенность возникновения будущих денежных потоков предприятия.
23В Для выполнения требования, предусмотренного пунктом 23А, предприятие должно представить разбивку, в которой раскрывается:
(a) временная структура номинальной стоимости инструмента хеджирования; и
(b) если применимо, средняя цена или ставка (например, цена исполнения или форвардная цена и т. д.) инструмента хеджирования.
23С В ситуациях, когда предприятие часто пересматривает (т.е. прекращает и возобновляет) отношения хеджирования из-за того, что часто изменяются как инструмент хеджирования, так и объект хеджирования (т.е. предприятие использует динамический процесс, в рамках которого как позиция, так и инструменты хеджирования, используемые для управления риском по этой позиции, недолго остаются теми же подобно примеру, приведенному в пункте В6.5.24(b) МСФО (IFRS) 9), предприятие:
(a) освобождается от необходимости раскрывать информацию, требуемую пунктами 23А и 23В.
(b) должно раскрывать:
(i) информацию о конечной стратегии управления рисками в контексте указанных отношений хеджирования;
(ii) описание того, каким образом оно отражает свою стратегию управления рисками, используя учет хеджирования и определяя по собственному усмотрению именно такие отношения хеджирования; и
(iii) данные о том, как часто осуществляется прекращение и возобновление отношений хеджирования в рамках применяемого предприятием процесса в контексте указанных отношений хеджирования.
23D Предприятие должно раскрыть по каждой категории риска описание источников неэффективности хеджирования, которые, как ожидается, повлияют на определенные отношения хеджирования на протяжении срока их существования.
23Е Если в рамках каких-либо отношений хеджирования возникают другие источники неэффективности хеджирования, предприятие должно раскрыть информацию об этих источниках по каждой категории риска и объяснить возникшую неэффективность хеджирования.
23F Применительно к хеджированию денежных потоков предприятие должно раскрывать описание прогнозировавшейся операции, в отношении которой в предыдущем периоде использовался учет хеджирования, но осуществление которой более не ожидается.
Пункт 24 исключить.
Включить пункты 24A-24G и соответствующие заголовки к ним следующего содержания:
Влияние учета хеджирования на финансовое положение и финансовые результаты
24А Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы, относящиеся к инструментам, определенным по его усмотрению в качестве инструментов хеджирования, отдельно по каждой категории риска для каждого типа хеджирования (хеджирование справедливой стоимости, хеджирование денежных потоков или хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение):
(a) балансовую стоимость инструментов хеджирования (финансовые активы отдельно от финансовых обязательств);
(b) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен инструмент хеджирования;
(c) изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и
(d) номинальные величины (включая количественные параметры, такие как тонны или кубические метры) инструментов хеджирования.
24В Предприятие должно раскрыть в табличной форме указанные ниже суммы, относящиеся к объектам хеджирования, отдельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:
(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:
(i) балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);
(ii) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости по объекту хеджирования, включенную в балансовую стоимость объекта хеджирования, признанную в отчете о финансовом положении (с раздельным представлением активов и обязательств);
(iii) статью отчета о финансовом положении, в составе которой отражен объект хеджирования;
(iv) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период; и
(v) накопленную сумму хеджирующих корректировок справедливой стоимости, остающуюся в отчете о финансовом положении применительно к тем объектам хеджирования, которые более не корректируются на величину прибылей и убытков от хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.10 МСФО (IFRS) 9.
(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
(i) изменение стоимости объекта хеджирования, которое используется в качестве основы для признания неэффективности хеджирования за период (т.е. в случае хеджирования денежных потоков - изменение в стоимости, используемое для определения признанной неэффективности хеджирования в соответствии с пунктом 6.5.11(c) МСФО (IFRS) 9);
(ii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц, применительно к продолжающимся отношениям хеджирования, которые учитываются в соответствии с пунктами 6.5.11 и 6.5.13(a) МСФО (IFRS) 9; и
(iii) сальдо сумм, оставшихся в резерве хеджирования денежных потоков и резерве накопленных курсовых разниц от прежних отношений хеджирования, к которым учет хеджирования более не применяется.
24С Предприятие должно раскрыть в табличной форме следующие суммы раздельно по каждой категории риска для следующих типов хеджирования:
(a) применительно к хеджированию справедливой стоимости:
(i) величину неэффективности хеджирования, т.е. разницу между прибылями или убытками от хеджирования, возникшими по инструменту хеджирования и по объекту хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка (или прочего совокупного дохода в случае хеджирования долевого инструмента, применительно к которому предприятие решило представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5); и
(ii) статью в отчете о совокупном доходе, в составе которой отражена признанная неэффективность хеджирования.
(b) применительно к хеджированию денежных потоков и хеджированию чистой инвестиции в иностранное подразделение:
(i) прибыли или убытки от хеджирования, возникшие в отчетном периоде, которые были признаны в составе прочего совокупного дохода;
(ii) величину неэффективности хеджирования, признанную в составе прибыли или убытка;
(iii) статью в отчете о совокупном доходе, в которую включена признанная величина неэффективности хеджирования;
(iv) сумма, реклассифицированная из резерва хеджирования денежных потоков или из резерва накопленных курсовых разниц в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) (с подразделением на суммы, применительно к которым ранее использовался учет хеджирования, но возникновение хеджировавшихся будущих денежных потоков по ним более не ожидается, а также суммы, которые были перенесены в связи с тем, что объект хеджирования оказал влияние на прибыль или убыток);