Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Ели строительство объекта ведется смешанным способом (собственными силами с передачей части работ подрядным организациям), то налоговую базу по НДС формируют только те расходы, которые обусловлены выполнением строительно-монтажных работ самой организацией. Стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями, налоговой базы по НДС не формирует.
Начисляется НДС по работам для собственного потребления ежеквартально исходя из объема работ, выполненных самим Обществом в течение этого квартала.
На дату определения налоговой базы по НДС регистрируется в книге продаж счет-фактура, оформленный Обществом в двух экземплярах.
Вычет по НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом производится на дату определения налоговой базы по НДС, т.е. на последнее число соответствующего налогового периода (квартала) при выполнении двух общих условия:
- строящийся объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;
- стоимость построенного объекта будет включена в расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления).
После выполнения всех названных условий второй экземпляр ранее выписанного счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок.
Вычет по НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом производится в общем порядке, который предусматривает соблюдение следующих условий:
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.