Если арендодатель дал согласие на неотделимые улучшения переданного в аренду имущества, то он возмещает арендатору их стоимость (п. 2 ст. 623 ГК РФ).
Если арендатор передает арендодателю неотделимые улучшения арендованного объекта основных средств по окончании срока его аренды и получает от арендодателя возмещение затрат, произведенных на осуществление этих улучшений, то такая передача отражается в бухгалтерском учете в порядке, установленном для операций по реализации основных средств.
Сумма возмещения, подлежащая получению от арендодателя по условиям договора аренды, признается прочим доходом организации (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Остаточная стоимость передаваемого основного средства учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Реконструкция, модернизация, дооборудование:
- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Акт сдачи-приемки услуг (работ)
Дт 08 Кт 60.01
- Счет-фактура
Дт 19 Кт 60.01
Требование-накладная, Акт на списание товарно-материальных ценностей
Дт 08 Кт 10
Расчетная ведомость, Решение исполнительного органа о распределении ФОТ
Дт 08 Кт 70, 69
Ремонт:
- Дефектная ведомость, Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
Акт сдачи-приемки услуг (работ)
Дт 20.01, 20.Ж, 26 Кт 60.01
- Счет-фактура
Дт 19 Кт 60.01
- Требование-накладная, Акт на списание товарно-материальных ценностей
Дт 20.01, 20.Ж, 26 Кт 10
Расчетная ведомость, Решение исполнительного органа о распределении ФОТ
Дт 20.01, 20.Ж, 26 Кт 69, 70
Учетная политика для целей налогового учета
Включить новый п. 2.6. Амортизационная премия
В отношении объектов основных средств Общества применяется амортизационная премия.
При этом в расходы отчетного (налогового) периода в качестве косвенного расхода включаются капитальные вложения в размере:
- 10% в отношении ОС первой, второй, восьмой, девятой и десятой амортизационных групп;
- 30% в отношении ОС третьей - седьмой амортизационных групп.
Начисление амортизационной премии отражается в Регистрах налогового учета по объектам основных средств.
Включить новый п. 2.7. Учет расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование основных средств, в т.ч. арендованных
Порядок определения расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование и документальное оформление приведены в разделе учетной политики для целей бухгалтерского учета.
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы на реконструкцию, модернизацию, дооборудование увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию. При этом часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию. С месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):
Срок, на который увеличивается СПИ ОС после его модернизации, должны определить технические специалисты. Сведения об увеличении СПИ надо указать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6). Если СПИ ОС после его модернизации не увеличился, то амортизация будет начисляться по ОС и после окончания СПИ (до полного списания стоимости ОС).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы на ремонт, учитываются следующим образом:
- стоимость материалов и инструментов - включается в прочие расходы на дату их передачи для выполнения ремонтных работ;
- зарплата рабочих, выполняющих ремонтные работы, и начисленные на нее страховые взносы - включаются в прочие расходы на последнее число месяца, за который они начислены;
- стоимость ОС, используемых для ремонта - начисленная по ОС амортизация включается в прочие расходы на последнее число месяца, за который она начислена;
- НДС по материалам и инструментам, приобретенным для ремонта - принимается к вычету, после того как материалы и инструменты будут приняты к учету и будет получен счет-фактура поставщика;
- стоимость ремонтных работ по договору - включается в прочие расходы на дату подписания акта о выполнении работ;
- НДС, предъявленный подрядчиком - принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и будет получен счет-фактура подрядчика.
Расходы по улучшению арендованного имущества без согласия арендодателя не учитываются при налогообложении прибыли.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, которые произведены с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такие капитальные вложения амортизируются арендатором, если арендодатель не возмещает арендатору стоимость произведенных капитальных вложений (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Неотделимые улучшения, стоимость которых возмещается арендодателем, не могут быть учтены Обществом-арендатором в качестве амортизируемого имущества, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
При передаче неотделимых улучшений, выполненных с согласия и за счет арендодателя, у арендатора возникает доход от реализации без учета НДС.
Признанный доход арендатор имеет право уменьшить на стоимость произведенных неотделимых улучшений.
Включить новый п. 3.4. НДС при СМР