Д-т 96001840 К-т 93001978 на сумму = 33600
В результате осуществления указанных записей остатки по внебалансовым счетам равны нулю и сделка закрыта.
По балансовым счетам осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 47408978 К-т 47407840 на сумму = 35000
Вопрос 8. "Об использовании балансового счета N 10801 "Нераспределенная прибыль".
В настоящее время на балансовом счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" Банком открыт лицевой счет по учету средств Фонда потребления. Расходование средств данного фонда осуществляется на основании решения Общего собрания акционеров Банка в корреспонденции со счетом N 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда". Просим пояснить, под какие операции была предусмотрена корреспонденция счетов:
Д-т N 10801 К-т N 60305?"
Ответ. В соответствии с разъяснениями Банка России, размещенными на сайте Банка России от 14 августа 2008 года, дебетование счета по учету нераспределенной прибыли при направлении ее "на другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации" (п. 1.5 части II Положения N 302-П) возможно только при направлении собственных средств (капитала) на выплату дивидендов, а для кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ - также и при использовании средств специального фонда акционирования работников.
В связи с этим, кредитным организациям необходимо сделать исправительные записи по восстановлению уже произведенных в течение 2008 года расходов непосредственно со счета N 10801 "Нераспределенная прибыль" за исключением произведенных выплат из фондов потребления сотрудникам кредитной организации.
Вступающее в силу с 1 января 2009 года Указание Банка России от 8 октября 2008 года N 2090-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" изменяет характеристику балансового счета N 60305 и исключает корреспонденцию со счетом N 10801 "Нераспределенная прибыль". В связи с этим кредитным организациям следует внести с 1 января 2009 года соответствующие изменения в учетную политику.
Вопрос 9. "Об учете средств клиентов, размещенных в Фонде поддержания ликвидности."
Ответ. В настоящее время порядок формирования и использования средств объединенного фонда поддержания ликвидности, создаваемого в расчетной НКО, нормативными актами Банка России не урегулирован. В Инструкции Банка России от 26.04.2006 N 129-И "О банковских операциях и других сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях осуществления Банком России надзора за их соблюдением" (п. 3.1.) отмечается лишь факт возможности создания объединенного фонда поддержания ликвидности в расчетной НКО, но не приведен порядок его формирования и использования.
В связи с этим, по нашему мнению, порядок формирования фонда поддержания ликвидности может быть определен на основе договорных отношений между соответствующими организациями (РНКО, организатор торговли, биржа, платежная система) и участниками расчетов. Соответственно и порядок бухгалтерского учета определяется исходя из условий договора, в т.ч., например, на пассивных счетах баланса по учету прочих привлеченных средств.
В соответствии с п. 1.3. части I Положения N 302-П указанный порядок учета кредитные организации вправе установить в учетной политике, руководствуясь общеметодологическими принципами, нормами и требованиями Положения N 302-П.
Вопрос 10. "Обсуждается ли в Банке России вопрос ведения электронного архива в кредитных организациях?"
Ответ. В пределах предоставленных законодательством полномочий Банк России проводит работу по разработке нормативных актов и требований к ведению текущих архивов электронных документов, разработке условий единых требований к программно-техническим средствам, используемым для организации архивов электронных документов, отмене обязательной распечатки на бумажных носителях лицевых счетов и выписок из них. В рамках этой работы подготовлен проект нормативного акта по внесению соответствующих изменений в Положение N 302-П, который планируется согласовать и ввести в действие в ближайшее время.
Проектом предусматривается, что лицевые счета распечатываются на бумажном носителе или формируются в виде электронных документов. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных документов, распечатываются для выдачи выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено договором с клиентом. В соответствии с условиями договора банковского счета выдача клиентам выписок и приложений к ним может осуществляться по каналам связи или с применением различных носителей информации (кроме бумажных). В случае если выписки и прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, передаются клиенту по каналам связи или с применением различных носителей информации, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица и должны содержать дату провода документа по лицевому счету. При этом в обязательном порядке выписки из лицевых счетов по банковским счетам клиентов за последний рабочий день каждого года (по состоянию на 1 января нового года) подлежат выдаче клиентам на бумажных носителях.
Предусмотрена возможность хранения лицевых счетов (в том числе по банковскому счету, вкладу, депозиту) в электронном виде без их распечатки на бумажных носителях. Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе, брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив. Лицевые счета, передаваемые на хранение в виде электронных документов, передаются в архив электронных документов ежедневно.
Проект устанавливает хранение регистров бухгалтерского учета, в том числе в виде электронных документов, в течение нормативно установленных сроков. По операциям, документы по которым имеют постоянный или длительный срок хранения (свыше 5-10 лет), лицевые счета подлежат распечатке на бумажных носителях.
Проблема ведения электронного документооборота включает необходимость решения юридических, технических и организационных вопросов.
Вопросы хранения документов в электронном виде относятся к сфере правового регулирования, их решение требует, в первую очередь, внесения изменений в законодательство Российской Федерации, в котором в настоящее время отсутствуют нормы, регламентирующие создание, ведение архивов электронных документов, его хранение и обеспечение защиты от несанкционированного доступа и использования.
В настоящее время кредитные организации вправе внедрять электронный документооборот (в т.ч. хранение документов в электронном виде), но с обязательным хранением документов (их копий) на бумажных носителях в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Банк России не усматривает каких-либо препятствий в хранении документов текущего архива в электронной форме, если будет в полной мере обеспечена сохранность данных. При этом необходимо установить требования к хранению информации в электронном виде, технические параметры сохранности сведений и защиты их от изменений, по организации работы с электронным архивом, а также порядок распечатки, заверки и выдачи бумажных копий с электронных документов.
Вопрос 11. "Как отражается в учете переоценка требований и обязательств, содержащих НВПИ, по хозяйственным операциям?"
Ответ. Стоимость товаров, работ, услуг (в том числе с применением НВПИ), равно как и порядок расчетов, определяется сторонами при заключении договора.
Поскольку при применении НВПИ этот показатель установлен договором не в абсолютной величине (конкретной сумме), а определяется расчетным путем, нормы п. 1.4 Приложения 3 к Положению N 302-П (далее - Приложение 3) введены с целью единообразного отражения в бухгалтерском учете стоимости товаров (работ, услуг), а также выручки от реализации, доходов и расходов на дату перехода прав на товар (дату выполнения работ, оказания услуг).
Если договором предусмотрена частичная оплата (аванс, задаток) до поставки товара (выполнения работ, оказания услуги), то такие промежуточные выплаты на отражаемую в бухгалтерском учете стоимость товара (работ, услуг) не влияют. Соответственно, переоценка дебиторской или кредиторской задолженности, связанная с такими промежуточными расчетами, нормами главы 7 Приложения 3 не предусмотрена, поскольку лишена экономического смысла.
В связи с этим, норма п. 1.4.3 Приложения 3 и устанавливает отражение доходов и расходов, связанных с применением НВПИ, только при осуществлении расчетов после указанной выше даты (в том числе с учетом ранее произведенных авансов).
Если стоимость товара (работ, услуг) определена в размере 100% предоплаты, осуществленной по условиям договора до поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), то никаких разниц, связанных с применением НВПИ, не возникает.
Ответы и разъяснения в части вопросов, связанных с МСФО
Вопрос 12. "Учитывая многогранность и сложность составления финансовой отчетности по МСФО, считаем необходимым разработку Банком России детальных методических рекомендаций по практическому применению Международных стандартов и составлению отчетности".
Ответ. В соответствии с Планом перехода банковского сектора Российской Федерации на МСФО Банком России проведены необходимые методологические мероприятия по подготовке к переходу банковского сектора на МСФО, в том числе: подготовлены Указания Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и разработаны Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25.12.2003 N 181-Т (для составления финансовой отчетности за 2004 и 2005 годы), которые в связи с изменениями, внесенными в действующие стандарты и введением новых стандартов, заменены Методическими рекомендациями от 10.02.2006 N 19-Т (для составления финансовой отчетности за 2006 год), а затем от 30.04.2008 N 51-Т (для составления финансовой отчетности за 2007 год). В указанных документах даны рекомендации по практическому применению Международных стандартов и представлены примеры отчетных форм, порядок их заполнения и подходы к раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.
В настоящее время Банк России готовит новую редакцию Методических рекомендаций "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" за 2008 год, в которой будет изложен порядок составления финансовой отчетности, учитывающий требования действующих международных стандартов финансовой отчетности и их интерпретаций, обязательных к применению в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2008 года, а так же изменения, произошедшие в связи с введением с 1 января 2008 года в Российских правилах бухгалтерского учета (Положение N302-П) метода начисления, классификации ценных бумаг в соответствии с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка", отражения доходов и расходов по ценным бумагам в зависимости от их классификации по оценочным категориям на счетах доходов или расходов и капитала.
В целях оказания методологической помощи в сети Интернет на сайте Банка России открыт раздел "Информационно-аналитические материалы/Бухгалтерский учет и отчетность/Переход на МСФО", в котором в том числе размещаются проекты Методических рекомендаций и другие материалы по практическому применению МСФО при составлении финансовой отчетности.
Банк России в рамках своей компетенции рассматривает и отвечает на поступающую от кредитных организаций корреспонденцию по вопросам составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Вопрос 13. "Региональным банкам трудно обеспечить качественное обучение специалистов теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения, т.к. это связано с дорогостоящими командировками и не снимает проблемы получения своевременной консультационно-методической помощи. В связи с этим считаем целесообразным создание учебно-методических отделов при территориальных управлениях ЦБ РФ, отдельные специалисты которых регулярно проходят обучение по МСФО при ЦБ РФ. Такой отдел мог бы проводить обучающе-методическую работу и по иным сложным вопросам банковской деятельности, что повысит общий профессиональный уровень банковских специалистов и создаст благоприятные предпосылки для перехода на ведение бухгалтерского учета по МСФО."
Ответ. В целях обеспечения перехода банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности Банком России проделана большая работа по обучению специалистов кредитных организаций.
Во втором полугодии 2003 года и в 2004 году Банк России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс" провел 128 учебных мероприятия со специалистами кредитных организаций, на которых рассмотрены общие понятия сущности МСФО, их отличие от российских стандартов по принципам и практике применения, осуществлено обучение теоретическим основам и практическим навыкам по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В указанных мероприятиях приняли участие около четырех с половиной тысяч представителей кредитных организаций.
В 2007-2008 годах обучение специалистов кредитных организаций проводится по двум программам, по которым предусмотрено обучить 2300 человек:
Программа "Основы МСФО", рассчитана на специалистов в области бухгалтерского учета и внутреннего аудита, обладающих базовыми знаниями в области финансов, банковской деятельности и бухгалтерского учета и не имеющих опыта или имеющих ограниченный опыт применения МСФО на практике. Программа предусматривает рассмотрение теоретических основ и иллюстративных примеров применения МСФО кредитными организациями.
Программа "Практика применения МСФО" рассчитана на специалистов в области бухгалтерского учета и внутреннего аудита, обладающих базовыми знаниями в области МСФО и имеющих опыт применения МСФО на практике. Программа ориентирована на рассмотрение и анализ большого количества практических аспектов применения МСФО кредитными организациями и на анализ финансовой отчетности кредитных организаций, составленной в соответствии с МСФО.
При этом кредитным организациям предоставлено право самостоятельного выбора программы обучения на основе уровня теоретических знаний и практических навыков применения МСФО направляемых на обучение специалистов.
По состоянию на 1 октября 2008 года по двум программам обучено около 1800 специалистов кредитных организаций.
В 2008 году по специализированной программе "Международные стандарты финансовой отчетности" прошли обучение 64 аудитора, имеющих квалификационные аттестаты в области банковского аудита.
На веб-сайте (http://www.banks2ifrs.ru/) размещены материалы, содержащие учебные пособия по отдельным МСФО, методические бюллетени, посвященные МСФО, иллюстративные примеры финансовой отчетности по МСФО и другая информация по вопросам МСФО. Продолжение работы веб-сайта предусматривается до 31 марта 2011 года.
Кроме того сообщаем, что в функции Банка России не входит обучение специалистов кредитных организаций.
Вопрос 14. "Проблема совмещения термина "справедливая стоимость", используемого в документах Банка России, и термина "рыночная стоимость", используемого в документах ФСФР.
В Положении N302-П введено понятие оценки ценных бумаг по "текущей (справедливой) стоимости". Методы оценки ценных бумаг определяются в учетной политике кредитной организации. При этом методы оценки ценных бумаг, находящихся в портфеле кредитной организации и в доверительном управлении должны быть одинаковыми.
При этом ФСФР в Порядке осуществления деятельности по управлению ценными бумагами (приказ от 03.04.2007г. N 07-37 пз-н) определяет оценочную стоимость ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, как равную их рыночным ценам, сложившимся на торгах организаторов торговли на момент такой оценки.
Таким образом, встает вопрос о том, как совместить эти понятия."