Вопрос 1. "На каких счетах бухгалтерского учета следует учитывать возвращенные заимствованные ценные бумаги, которые были переданы в займ другому контрагенту, учитывая, что согласно подпункту 8.2.2 пункта 8.2 Приложения 11 к Положению N 302-П, бумаги не возвращаются на счет N 91314?"
Ответ. Пунктом 8.2.6 Приложения 11 к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) определено, что получение ценных бумаг, требования на возврат которых учитываются на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, отражается как приобретение ценных бумаг следующей бухгалтерской записью:
Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории
Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.
В дальнейшем учет этих ценных бумаг и совершение операций с ними осуществляется на общих основаниях, определенных Приложением 11.
Вопрос 2. "На каких счетах раздела "Г" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях следует учитывать (беспоставочные) срочные сделки по заключению фьючесного контракта, базисным активом которого является индекс "S&PUIX", рассчитываемый и публикуемый индексным агентством "РТС-Интерфакс"?"
Ответ. Требования на получение денежных средств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам на индекс цен (кроме ценных бумаг) следует учитывать на внебалансовых счетах N 933 "Требования по поставке денежных средств" в корреспонденции со счетом N 97104 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)" (положительные).
Обязательства по поставке денежных средств по расчетным (беспоставочным) срочным сделкам на индекс цен (кроме ценных бумаг) следует учитывать на внебалансовых счетах N 963 "Обязательства по поставке денежных средств" в корреспонденции со счетом N 95004 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)" (отрицательные).
Вопрос 3. "В какой период времени подлежат списанию на счета по учету доходов суммы процентов уплаченные заемщиком в счет доходов будущих периодов, в случае если кредитным договором предусмотрено, что проценты за предоставленный кредит начисляются за период с 21 числа предыдущего месяца до 20 числа текущего месяца и уплачиваются заемщиком в период с 21 числа до последнего рабочего дня текущего месяца.
Варианты:
а) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - 21 числа текущего месяца в соответствии с договором в сумме процентов за период с 21 числа предыдущего месяца по 20 число текущего месяца;
б) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - ежедневно в сумме процентов за предыдущий день;
в) Проценты списываются со счета N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" - 1 числа текущего месяца за период с 21 числа предыдущего месяца по 31 число предыдущего месяца и 21 числа текущего месяца за период с 1 числа текущего месяца по 20 число текущего месяца."
Ответ. В соответствии с п. 6.23 Части II Положения N 302-П не позднее последнего рабочего дня временного интервала (для процентов - месяц) суммы доходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц, относятся на счета по учету доходов.
В связи с изложенным, в последний рабочий день месяца на счета доходов в корреспонденции со счетом N 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям" следует отнести сумму процентов, относящуюся к данному месяцу.
Вопрос 4. "Возможна ли уплата процентов клиентом, при полном погашении кредита, за период с даты последнего отражения процентов на счете N 47427 "Требования по получению процентов" по дату погашения кредита непосредственно на счет N 70601"Доходы" (минуя счет N 47427)?"
Ответ. Если дата фактической уплаты процентов совпадает с датой отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов, предусмотренной положением пункта 11.2.1 Приложения 3 к Положению N302-П, то полученные проценты могут отражаться непосредственно по счету N 70601 "Доходы".
Применение счета N 47427 "Требования по получению процентов" в этом случае необязательно. Данный порядок должен быть предусмотрен в учетной политике.
Вопрос 5. "Относительно проблемы кредитования клиента при осуществлении "маржинальных сделок" по брокерскому счету.
Банк осуществляет брокерское обслуживание клиентов на рынке ценных бумаг на основании договора комиссии (далее - Договор) на фондовой бирже РТС в секции срочных контрактов (далее- FORTS РТС). После заключения Договора с клиентом Банк открывает счет для учета денежных средств клиента на балансовом счете N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" (далее- Счет). В рамках данного Счета Банк открывает раздел для учета денежных средств по результатам операций на FORTS РТС (далее - раздел брокерского счета FORTS РТС). Клиент для совершения операций в секции срочных контрактов FORTS РТС, перечисляет денежные средства на Счет с указанием зачислить данные денежные средства на раздел брокерского счета FORTS РТС.
Очень важно решить вопрос о возможности отражения денежных средств, фактически предоставляемых Банком клиенту для урегулирования его задолженности перед Биржей без использования банковского счета клиента."
Ответ. По своему экономическому и правовому содержанию так называемая "маржинальная сделка" является операцией кредитования брокером клиента либо денежными средствами, либо ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 3.44 части II "Характеристика счетов" Положения N 302-П операции кредитной организации-брокера в пользу и по поручению клиента осуществляются при наличии средств на балансовом счете N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Это означает, что брокерские операции кредитная организация-брокер совершает после перечисления клиентом соответствующих денежных средств на совершение сделки, в пределах имеющихся средств на счете N 30601.
Если кредитная организация-брокер совершает операции в пользу клиента при отсутствии (или недостаточности) средств на счете N 30601, то в этом случае имеет место операция по кредитованию клиента, которую следует отразить в соответствии с Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" в том же порядке, что и операции по предоставлению прочих займов: по дебету счета по учету прочих размещенных средств и кредиту банковского счета клиента либо корреспондентского счета кредитной организации.
Вопрос о направлении денежных средств, выданных по кредитному договору без зачисления на банковский счет клиента, должен решаться в рамках действующего законодательства Российской Федерации.
Вопрос 6. " Вопрос об открытии депозитных счетов нотариусов."
Ответ. Проблема открытия счетов нотариусам связана с отсутствием специального правового регулирования порядка хранения и возврата внесенных в депозит нотариуса денежных средств и ее решение возможно только путем внесения изменений в законодательные акты Российской Федерации.
Нотариус, руководствуясь статьей 327 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьей 87 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, вправе открыть в кредитных организациях счета для принятия от должников в депозит денежных сумм. В указанных целях нотариусу в соответствии с Инструкцией Банка России от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" (далее - Инструкция N 28-И) открывается депозитный счет нотариуса.
В Инструкции N 28-И депозитный счет нотариуса выделен в один из видов банковских счетов (п. 2.1.). Основанием для открытия данного счета является заключение соответствующего договора.
Так как действующее законодательство Российской Федерации не содержит специального правового регулирования режима депозитного счета нотариуса, полагаем, что особенности обслуживания депозитного счета нотариуса должны быть отражены в заключаемом между кредитной организацией и нотариусом договоре. При этом установление иммунитета данных счетов, предусматривающего возможность обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на них по обязательствам нотариуса, в т.ч. в сфере налоговых правоотношений, также возможно только на уровне федерального закона, а не на уровне нормативных актов Банка России, ввиду отсутствия у последнего соответствующих полномочий.
Соответственно действующими Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях специальный счет для учета депозитов нотариуса не предусмотрен. Для бухгалтерского учета денежных средств, получаемых нотариусами в депозит, рекомендуем использовать балансовый счет N 42309 "Прочие привлеченные средства до востребования", а для бухгалтерского учета движения денежных средств, связанных с финансовой деятельностью нотариуса, рекомендуем использовать балансовый счет N 40802 "Физические лица-индивидуальные предприниматели".
Вопрос 7. "Вопрос об открытии отдельных лицевых счетов на внебалансовых счетах N 93801 и N 96801. Просим пояснить на конкретном примере. В день Д банк приобрел 1000 евро за 1400 долларов США со сроком Д+2. На дату заключения сделки (Д) курс доллара составлял 24 рубля, курс евро 35 рублей. На дату расчетов по сделке (Д+2) курс доллара составляет 25 рублей, курс евро 35 рублей."
Ответ. В соответствии с пунктом 10 и подпунктами 10.6 и 10.13 главы Г. "Срочные сделки" Положения N 302-П для ведения бухгалтерского учета на счетах "Нереализованные курсовые разницы" открываются парные лицевые счета (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. Аналитический учет ведется в разрезе финансовых активов, подлежащих переоценке, то есть по видам валют, по выпускам ценных бумаг, по видам драгоценных металлов.
При этом, кредитные организации обязаны выполнять требования пункта 1.12.6 части I Положения N 302-П, согласно которым счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в развернутом виде. Сальдирование результатов переоценки требований на получение финансовых активов и обязательств по поставке соответствующих финансовых активов неправомерно. Парные лицевые счета по учету переоценки должны открываться отдельно для переоценки требований и отдельно для обязательств.
Порядок, изложенный в приведенных выше пунктах, установлен с целью исключения возможности сальдирования результатов разнонаправленного характера (уменьшения положительного результата за счет отрицательного и наоборот).
Возможно ведение регистров аналитического учета по счетам главы Г. "Срочные сделки" в виде электронной базы данных, содержащей информацию по каждой сделке, с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами. Наличие такой базы данных позволит составлять любую требуемую отчетность. При этом принципиально важным является раздельное формирование итоговых сумм для отрицательных и положительных переоценок, а не количество открываемых лицевых счетов.
Общеметодологическим принципом отражения курсовой разницы при совершении конверсионных операций (операций купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту) является отражение ее по счету учета доходов или расходов в корреспонденции со счетом в иностранной валюте, кросс-курс к которой установлен. Исходя из условий примера, изложенного в запросе, рублевый эквивалент продаваемой валюты меньше, чем рублевый эквивалент покупаемой валюты, т.е. требования (Валюта 1) больше, чем обязательства (Валюта 2) и курсовая разница определяется по евро.
С учетом этого, данная сделка будет отражена в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями.
При заключении сделки на счете требования и обязательства отражается сумма сделки, следующей бухгалтерской записью:
Д-т 93001978 К-т 96001840 на сумму = 33600
Д-т 93001 л/сч по евро К-т 96801978 на сумму разницы (36000 - 33600) = 2400
В начале следующего операционного дня производится переоценка требований и обязательств по сделке по официальному курсу, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 93801 л/сч. по долларам К-т 96001840 на сумму = 1400 (33600-35000)
Д-т 96801978 К-т 93001978 л/сч по евро на сумму = 1000(36000-35000)
Поскольку по условиям примера дата исполнения сделки наступила, то в соответствии с пунктом 10 главы Г. "Срочные сделки" в эту дату учет сделки на внебалансовых счетах главы Г. "Срочные сделки" прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.
При прекращении внебалансового учета сделки совершаются обратные бухгалтерские записи по тем внебалансовым счетам, по которым сделка отражалась в бухгалтерском учете:
Д-т 96001840 К-т 93801 л/сч. по долларам на сумму = 1 400
Д-т 96801 л/сч. по евро К-т 93001978 на сумму = 1 400 (2400-1000)