Информационное сообщение ЦБР от 29 декабря 2007 г."Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее - Письмо N 142-Т)"
Вопрос 1. "В соответствии с пунктом 2.7 Письма N 142-Т остатки счетов по учету ценных бумаг N 501 и N 506 (кроме счетов N 50113, 50115, 50611, 50613) на другие счета первого порядка не переносятся, а продолжают учитываться на тех же счетах, но с измененным наименованием. В настоящее время на вышеуказанных счетах учитываются котируемые ценные бумаги торгового портфеля по рыночной цене (т.е. с учетом накопленной переоценки). В соответствии с Положением N 302-П с 01.01.2008 года на указанных счетах будет учитываться балансовая стоимость ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, без учета переоценки. Учитывая вышеизложенное, просим уточнить, действительно ли в балансовую стоимость данных ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2008 года, будет включена сумма переоценки по состоянию на конец последнего рабочего дня 2007 года? В случае, если суммы переоценки не должны остаться на счетах 501 и 506, просим дополнительно разъяснить, на какие балансовые счета следует отнести эти суммы при переходе на метод "начисления"?"
Ответ. Согласно пункту 2.7 Письма N 142-Т на счетах второго порядка балансовых счетов N 501 "Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и N 506 "Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" следует учитывать стоимость ценных бумаг, сложившуюся по состоянию на 01.01.2008 года, то есть с учетом переоценки, проведенной в последний рабочий день 2007 года. Выделение суммы переоценки для учета на отдельных балансовых счетах не требуется.
Вопрос 2. "При переносе остатков "некотируемых" ценных бумаг в соответствии с пунктом 2.10 Письма N 142-Т, необходимо ли производить их переоценку по текущей (справедливой) стоимости и отражать её в качестве СПОД?"
Ответ. При переносе "некотируемых" ценных бумаг на счета по учёту вложений в ценные бумаги "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" либо "имеющиеся в наличии для продажи" переоценка не осуществляется и, соответственно, в качестве СПОД не отражается.
Переоценка таких ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости осуществляется в соответствии с Положением N 302-П и отражается оборотами 2008 года.
Вопрос 3. "Может ли кредитная организация предусмотреть в учетной политике порядок, в соответствии с которым проценты на привлеченные и размещенные средства будут начисляться ежедневно с отражением в балансе по счетам доходов (расходов) в начале каждого операционного дня?"
Ответ. Пунктами 11.1, 11.2 Приложения 3 к Положению N 302-П определены максимально допустимые сроки и минимальная периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов и расходов.
Кредитная организация вправе предусмотреть в учетной политике предлагаемый в вопросе порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов (расходов).
Вопрос 4. "Почему при совершении сделок РЕПО переоценка обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг не производится с использованием счетов N 70602 и N 70607 "Доходы и расходы от переоценки ценных бумаг?"
Ответ. Балансовые счета второго порядка N 70607 "Доходы от переоценки ценных бумаг" и N 70602 "Расходы от переоценки ценных бумаг" предназначены для учета переоценки ценных бумаг, которые признаются в активе баланса.
Переоценка обязательств по возврату ценных бумаг, полученных без первоначального признания по операциям займа и РЕПО, не является переоценкой собственно ценных бумаг, в связи с чем, применение для ее учёта балансовых счетов N 70607 и N 70602 нормативными актами Банка России не предусмотрено.
Вопрос 5. "В активе кредитной организации числятся долговые обязательства, классифицируемые как "оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", "имеющиеся в наличии для продажи", "удерживаемые до погашения". Одновременно кредитная организация приобретает такие же долговые обязательства по первой части сделки РЕПО, с обязательством их обратной продажи.
Из какой категории следует отражать списание проданных ценных бумаг? Каким образом следует отражать последующую покупку аналогичных ценных бумаг в пределах объема ранее реализованных, так как по экономическому смыслу открытая "короткая позиция" должна оказывать влияние на доходы и расходы банка только до тех пор, пока не будут вновь приобретены на рынке ценные бумаги, ранее проданные из числа полученных по первой части сделки РЕПО либо по договору займа?".
Ответ. Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа не увязывают очередность списания ценных бумаг при их реализации с их наличием на тех или иных балансовых или внебалансовых счетах.
Положение N 302-П не увязывает признание приобретенных ценных бумаг с наличием на счетах по учету прочих привлеченных средств обязательств по возврату ценных бумаг по сделкам РЕПО.
Короткая позиция по сделке РЕПО - это разница между обязательствами и активами баланса, определяемая по данным бухгалтерского учета расчетным путем без осуществления каких-либо бухгалтерских записей.
В связи с отсутствием вышеуказанной регламентации, какие ценные бумаги должны быть списаны в каждом конкретном случае определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вопрос 6. "В соответствии с пунктом 3.3 Приложения 11 к Положению N 302-П по приобретенным долговым обязательствам необходимо начислять процентные доходы в виде дисконта и купонного дохода, которые должны отражаться до момента выбытия ценной бумаги или получения сумм в погашение купона на отдельных лицевых счетах балансовых счетов вложений в долговые обязательства. Учитывая, что долговые обязательства одного выпуска могут приобретаться кредитной организацией в разное время, а, следовательно, по разным ценам и с разным объемом причитающегося по ним к моменту приобретения дохода, размер начисленного процентного дохода по долговым обязательствам одного выпуска, купленным в разное время, будет различным. В связи с этим при выбытии (реализации) долговых обязательств, каким образом должны относиться на реализуемые долговые обязательства начисленный дисконт и процентный купонный доход, числящиеся на счетах вложений: в соответствии с методом списания, определенном в учетной политике для долговых обязательств, либо в другом порядке?"
Ответ. Начисленные процентные доходы (дисконт и купонный доход) увеличивают балансовую стоимость долговых обязательств и учитываются на том же счете второго порядка, на котором учтены эти ценные бумаги. При выбытии (реализации) долговых обязательств их стоимость, включая начисленные процентные доходы, списывается со счетов по учету долговых обязательств в соответствии с выбранным способом оценки выбывающих (реализованных) ценных бумаг, утвержденным в учетной политике кредитной организации.
Вопрос 7. "Обязательно ли отражать на соответствующих счетах по учету требований стоимость оказанных услуг, если дата признания совпадает с датой их фактической уплаты?"
Ответ. Применение метода "начисления" означает, что признанные доходы и расходы от оказания услуг подлежат отражению по счетам по их учету в корреспонденции со счетами по учету соответствующих требований и обязательств (в т.ч. 47422, 47423, 60311, 60312) до их фактической уплаты.
Если дата признания доходов или расходов совпадает с датой оплаты, то использование счетов по учету требований или обязательств не обязательно.
Вопрос 8. "В каком порядке следует признавать расходы по уплате госпошлины по делам рассматриваемым в судах?"
Ответ. На момент уплаты госпошлины отсутствует определенность в отношении отнесения ее на расходы, так как по решению суда госпошлина может быть либо возмещена, либо останется без возмещения.
Исходя из этого, уплаченную госпошлину до решения суда следует учитывать в качестве дебиторской задолженности.
При положительном решении суда уплаченная госпошлина возмещается и дебиторская задолженность закрывается. В случае отрицательного решения суда сумма госпошлины, учтенная на счете N 60312, относится на расходы по символу 26407 "Судебные и арбитражные издержки".