Информационное сообщение ЦБР от 26 ноября 2007 г."Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года N 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год" (далее - Письмо N 142-Т)"
Вопрос 1. "В соответствии с п. 3.3 Письма N 142-Т неполученные и неуплаченные суммы доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и расходов и прочих доходов и расходов, дата признания которых относится к периоду до 1 января 2008 года должны быть отражены в качестве событий после отчетной даты (далее - СПОД) до 1 февраля 2008 г.
Распространяется ли на такие доходы и расходы (за исключением процентных доходов и расходов) действие пункта 3.1 Указания Банка России от 17.12.2004 г. N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" (далее - Указание N 1530-У), которым определено, что критерии существенности при принятии решения об отнесении события к СПОД устанавливаются в учетной политике кредитной организации?"
Ответ. В соответствии с пунктом 3 Письма N 142-Т начислению и отражению в качестве СПОД в течение января 2008 года подлежат все фактически неполученные суммы доходов от банковских операций и других сделок, операционных доходов и прочих доходов, в том числе указанных в пункте 11.3. Приложения 3 к Положению N 302-П доходов от выполнения работ (оказания услуг), по которым дата признания (дата выполнения работы, оказания услуг), относится к периоду до 1 января 2008 года.
Поскольку указанные операции осуществляются в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения N 302-П, критерии существенности, установленные Указанием N 1530-У на них не распространяются.
Вопрос 2. "В связи с тем, что согласно п. 3.2.1 Указания N 1530-У операции СПОД проводятся и отражаются только в балансе головного офиса кредитной организации, а бухгалтерские записи, не затрагивающие счетов 70302, 70402, 70502, в качестве СПОД не отражаются, каким образом следует провести данные операции в кредитных организациях, имеющих филиалы?"
Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций в качестве СПОД, в балансах филиалов и кредитных организациях, в соответствии с Письмом N 142-Т осуществляются следующие бухгалтерские записи:
I. Операции, предусмотренные пунктом 2 Письма N 142-Т, отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) по пунктам 2.2 и 2.6 Письма 142-Т:
а) в балансе филиала:
Дт - 32801 или 47501, 61302, 61303
Кт - 30301
б) в балансе головного офиса:
Дт - 30302
Кт - 32801 или 47501, 61302, 61303
и в качестве СПОД:
Дт - 32801 или 47501, 61302, 61303
Кт - 70302 (70402)
2) по пунктам 2.3, 2.4 и 2.6 Письма N 142-Т:
а) в балансе филиала:
Дт - 30302
Кт - 32802, 47502, 52502, 61402
б) в балансе головного офиса:
Дт - 32802, 47502, 52502, 61402
Кт - 30301
и в качестве СПОД:
Дт - 70302 (70402)
Кт - 32802, 47502, 52502, 61402
3) по пункту 2.13.4 Письма N 142-Т:
а) в качестве СПОД в головном офисе:
Дт - 60312
Кт - 70302 (70402)
б) передача на баланс филиала:
Дт - 30302
Кт - 60312
в) в балансе филиала:
Дт - 60312
Кт - 30301
и одновременно:
Дт - 50118 (50218, 50318)
Кт - 60312 и счетов по учету прочих привлеченных средств.
II. Операции, предусмотренные пунктом 3 Письма N 142-Т отражаются следующими бухгалтерскими записями:
1) по пункту 3.1 Письма N 142-Т:
а) в балансе головного офиса:
в качестве СПОД
Дт - 47411, 47427
Кт - 70302 (70402)
и передача остатков в филиал:
Дт - 30302