Кт - 47411, 47427
б) в балансе филиала:
Дт - 47411, 47427
Кт - 30301 и одновременно:
Дт - 99999
Кт - 91603, 91604.
2) по пункту 3.2 Письма N 142-Т:
а) в балансе головного офиса:
в качестве СПОД
Дт - счетов по учету вложений в ценные бумаги
Кт - 70302 (70402)
и передача остатков в филиал:
Дт - 30302
Кт - счетов по учету вложений в ценные бумаги
б) в балансе филиала:
Дт - счетов по учету вложений в ценные бумаги
Кт - 30301
3) по пункту 3.3 Письма N 142-Т:
а) в балансе головного офиса в качестве СПОД:
Дт - 60312
Кт - 70302 (70402)
передача остатков в филиал:
Дт - 30302
Кт - 60312
б) в балансе филиала:
Дт - 60312
Кт - 30301
Что касается момента отражения в бухгалтерском учете филиала и головного офиса кредитной организации операций передачи остатков (оборотами какого года), то это определяется фактом их совершения:
- если указанная операция отражается в последний рабочий день 2007 г., то оборотами 2007 г.;
- если в первый рабочий день 2008 г., то оборотами 2008 г., соответственно.
Вопрос 3. "В связи с переходом на отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов по методу "начислений" у кредитной организации будет возникать требование к клиенту по возмещению комиссий на балансовом счете N 47423.
Необходимо ли кредитной организации, в случае отсутствия достаточных денежных средств на счете клиента, отражать задолженность данного клиента по уплате комиссий кредитной организации на счетах внебалансового учета N 90902 одновременно с отражением требований на балансовых счетах N 47423, принимая во внимание нормы пункта 1.12.12 части I "Общая часть" Положения N 302-П?"
Ответ. Заключение договоров на условиях оплаты услуг после их оказания клиентам подразумевает уверенность кредитной организации в добросовестности и платежеспособности клиентов, в связи с чем нет оснований рассматривать доходы по данным договорам не соответствующими принципам признания доходов в соответствии с пунктами 3.1 и 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П.
Учитывая изложенное, согласно пункту 3.3 Письма N 142-Т начислению и отражению в качестве СПОД в течение января 2008 года подлежат все фактически неполученные доходы по оказанным кредитной организацией услугам.
Доходы (в том числе в форме комиссионного вознаграждения) от открытия и ведения банковских счетов (в том числе корреспондентских счетов) и от расчетно-кассового обслуживания клиентов (в том числе других кредитных организаций) в соответствии с пунктом 11.3 Приложения 3 к Положению N 302-П относятся на счета доходов либо в полном объеме на дату оказания услуги, либо в соответствующей сумме в последний рабочий день месяца, если это установлено в учетной политике кредитной организации.
В соответствии с требованиями Положения Банка России от 3 октября 2002 года N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, расчетные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счету N 90902.
На внебалансовом счете N 90902 отражается не задолженность клиента, а картотека (очередь) расчетных документов по оплате, предъявленных к банковскому счету клиента. Оплата расчетных документов производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Вопрос 4. "Могут ли признаваться расходами понесенные кредитной организацией затраты, которые согласно договору должны быть возмещены клиентами (контрагентами)?"
Ответ. Порядок возмещения затрат и издержек должен определяться на основании договорных условий. В случае, если в договоре на оказание услуг прямо указывается, что все понесенные кредитной организацией издержки, либо их конкретная величина подлежат возмещению клиентами (контрагентами), то суммы этих издержек расходами признаваться не должны, а должны учитываться в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности.
Вопрос 5. "Согласно пункта 3.3 Письма N 142-Т отражение в бухгалтерском учете в качестве СПОД за 2007 год фактически неполученных и неуплаченных сумм доходов и расходов от банковских операций и других сделок, операционных и прочих доходов и расходов осуществляется бухгалтерскими записями по счету NN 70302 (70402) в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Означает ли это, что все начисленные согласно данному пункту суммы доходов и расходов следует отражать на счете NN 60311 (60312), или такая корреспонденция относится только к операциям по хозяйственной деятельности кредитной организации, а по операциям, связанным с обслуживанием клиентов, начисление сумм необходимо отразить на счете NN 47422 (47423)?
Кроме того, просим уточнить, на каких счетах в последующем в последний рабочий день месяца следует отражать в бухгалтерском учете суммы начисленных в соответствии с пунктом 11.3 Приложения 3 к Положению N 302-П доходов и расходов?"
Ответ. В соответствии с пунктом 3.2.3 Указания N 1530-У при отражении в бухгалтерском учета # СПОД запрещена корреспонденция счетов по учету прибыли (убытков) предшествующих лет со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям (NN 47422, 47423), а также со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (NN 60322, 60323).
С учетом изложенного, для переноса остатков с закрываемых балансовых счетов и внебалансовых счетов, а также начисления и отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, дата признания которых относится к периоду до 1 января 2008 года Письмом N 142-Т предусмотрено применение счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В случае если в Положении N 302-П для учета начисленных доходов (расходов) кредитной организации не указаны конкретные счета, следует исходить из принципов классификации доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учета, изложенных в главе 2 Приложения 3 к Положению N 302-П.
Доходы и расходы от банковских операций и других сделок, а также операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, отражаются в корреспонденции со счетами NN 47422, 47423. Другие операционные доходы (расходы) в том числе расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации следует отражать в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.
Прочие доходы (расходы), в том числе начисленные штрафы, пени, неустойки отражаются в корреспонденции со счетами NN 60322, 60323.
Вопрос 6. "Согласно п. 6.23 части II "Характеристика счетов" Положения N 302-П кредитные организации вправе установить в учетной политике в качестве временного интервала календарный месяц или квартал.
Вместе с тем, в девятом абзаце того же пункта указано, что не позднее последнего рабочего дня установленного временного интервала суммы, ранее учтенные на счетах по учету доходов/расходов будущих периодов, приходящиеся на соответствующий месяц (квартал, год), относятся на счета по учету доходов и расходов.
В связи с этим просим пояснить, могут ли кредитные организации утвердить в учетной политике в качестве временного интервала - год?"