Ответ. В соответствии с пунктом 6.23. части II Положения N 302-П при отнесении сумм на счета по учету доходов (расходов) будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Это означает, что суммы единовременных поступлений (платежей) в части, относящейся к будущему отчетному году (годам), отнесению на доходы (расходы) текущего года не подлежат.
Временной интервал в соответствии с вышеуказанным пунктом устанавливается для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года, то есть раз в год, ежеквартально или ежемесячно, не позднее последнего рабочего дня соответствующего временного интервала, установленного учетной политикой.
Если в качестве временного интервала установлен месяц или квартал, то в дату получения (уплаты) суммы, приходящиеся на соответствующий временной интервал (месяц, квартал), могут быть отнесены непосредственно на доходы (расходы), а суммы, относящиеся к текущему году, но приходящиеся на следующие временные интервалы, учитываются на счетах по учету доходов (расходов) будущих периодов. Принцип существенности может быть применен только при установлении в качестве временного интервала календарных месяца или квартала для различных групп и видов доходов (расходов) будущих периодов.
В случае если учетной политикой кредитной организации временной интервал (месяц, квартал) для отнесения доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) текущего года не установлен, то в пределах календарного года полученные (уплаченные) суммы могут быть отнесены на доходы (расходы) единовременно.
Вопрос 7. "Обязана ли кредитная организация начислять также дисконтный доход по долговым обязательствам при приобретении процентных (купонных) долговых обязательств по цене ниже номинальный стоимости, условиями выпуска которых не предусмотрен дисконт? Как вести учет, если бумага (без учета купона) приобретена по цене выше номинала?
В соответствии с п. 4.5 Приложения 11 к Положению N 302-П частичное погашение осуществляется без использования счета реализации. Чем вызван такой подход?"
Ответ. По вопросам, связанным с приобретением ценных бумаг по цене ниже или выше номинальной стоимости, разъяснения Банка России приведены в Ответах и разъяснениях по некоторым вопросам, связанным с изменением порядка бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами в связи с предстоящим переходом кредитных организаций на учет доходов и расходов по методу "начислений" (ответы на вопросы 10 и 11), опубликованных на сайте Банка России в сети Интернет 29 декабря 2006 года.
При приобретении долгового обязательства по цене выше номинала сумма превышения цены приобретения над номиналом (так называемая премия) представляет собой процентный доход, входящий в цену приобретения долгового обязательства и относящийся не только к текущему процентному (купонному) периоду, но и к будущим процентным (купонным) периодам.
Если цена приобретения превышает не только номинал, но и все выплаты эмитента, осуществляемые в течение обращения ценной бумаги, то такая операция нарушает принцип "непрерывность деятельности", изложенный в пункте 1.12.1. Общей части Положения N 302-П.
При частичном погашении эмитентом номинала долгового обязательства никакого финансового результата не возникает и для учета этой операции счет N 61210 не применяется.
Вопрос 8. "Имеет ли кредитная организация право открыть только один лицевой счет по учету доходов и расходов от переоценки ценных бумаг на счетах NN 70602, 70707 для эмиссионных ценных бумаг в разрезе выпусков, регистрационных номеров, кодов ISIN, а для не эмиссионных ценных бумаг в разрезе эмитентов?"
Ответ. Требование пункта 6.3 Приложения 3 к Положению N 302-П означает, что аналитический бухгалтерский учет доходов и расходов от переоценки ценных бумаг должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров, ISIN, или эмитентов. Указанный порядок установлен с целью ведения раздельного учета и исключения сальдирования результатов от переоценки ценных бумаг разных выпусков и эмитентов, особенно результатов разнонаправленного характера (уменьшения положительного результата за счет отрицательного и наоборот). При этом в соответствии с пунктом 2.9 Приложения 3 к Положению N 302-П количество лицевых счетов по каждому символу доходов и расходов определяется кредитной организацией самостоятельно.
Вопрос 9. "Почему в Приложении 3 к Положению N 302-П не регламентирована детальная "разбивка" по символам Отчета о прибылях и убытках (форма 2)?"
Ответ. В соответствии с пунктом 1.12.8. части I "Общая Часть" Положения N 302-П символы ОПУ предназначены для группировок доходов и расходов исходя из экономического содержания операций. В связи с этим, Форма N 2 и Приложение 3 к Положению N 302-П не имеют целью регламентировать применение того или иного символа для каждого конкретного договора.
В отчете о прибылях и убытках доходы/расходы кредитной организации распределены в три основные группы: доходы/расходы от/по банковских(ким) операций(циям), операционные и прочие доходы (расходы).
Кредитная организация должна, в первую очередь, разделить доходы и расходы по этим трем группам, а также по тем символам, применение которых для конкретных операций прямо определено Приложением 3 к Положению N 302-П. В остальных случаях применение символов определяется кредитной организацией самостоятельно, в зависимости от условий конкретных договоров.
Вопрос 10. "В соответствии с пунктом 3.2 Приложения 3 к Положению N 302-П кредитная организация вправе самостоятельно определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов в отношении ссуд, активов (требований) III категории качества, утвердив принцип в учетной политике.
Может ли кредитная организация установить в учетной политике принципы, согласно которым, определенность получения доходов по ссудам, активам (требованиям) III категории качества будет зависеть от категории заемщика (физическое или юридическое лицо), от вида портфеля однородных ссуд, то есть получение доходов по одной части активов III категории будет признано определенным, а по другой части активов III категории качества признано неопределенным?"
Ответ. Установление в учетной политике кредитной организации принципов, согласно которым, определенность получения доходов по ссудам, активам (требованиям) III категории качества будет зависеть от категории заемщика (физическое или юридическое лицо), от вида портфеля однородных ссуд, то есть когда получение доходов по одной части активов III категории качества будет признано определенным, а по другой части активов III категории качества неопределенным, противоречит требованиям Положения N 302-П.
В соответствии с пунктом 3.2.1. Приложения 3 к Положению N 302-П утвержденный в учетной политике принцип наличия или отсутствия неопределенности получения доходов по ссудам, активам (требованиям) III категории качества применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения.