- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.
Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.1.
Рабочий документ РД-0.1
| N субсчета | На конец предыдущего периода | На начало проверяемого периода | Отклоне- ние |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 10 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 11 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 11 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 14 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 14 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 15 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 16 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Данные строки "Сырье, мате- риалы и другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | |||
| Итого по счету 40 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 40 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 41 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 41 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 42 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 42 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Итого по счету 43 (по данным аналитического учета) | |||
| Сальдо по счету 43 (по даннымсинтетического учета) | |||
| Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | |||
| Данные на конец предыдущего периода подтверждены резуль- татами аудиторской проверки | ДА (НЕТ) | ||
Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.
Процедура 0.2: Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
Источники информации:
- Бухгалтерский баланс (форма N 1);
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов N 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой. Результаты сверки оформить в таблице РД-0.2.
Рабочий документ РД-0.2
| N субсчета | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| сумма | материа- лы, това- ры в пути | сумма | материалы, товары в пути | |
| Итого по счету 10 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 10 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 11 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 11 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 14 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 14 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 15 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 15 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 16 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 16 (по данным синтетического учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | ||||
| Данные строки "Сырье, материалыи другие аналогичные ценности" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | ||||
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | ||||
| Итого по счету 40 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 40 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 41 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 41 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 42 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 42 (по данным синтетического учета) | ||||
| Итого по счету 43 (по данным аналитического учета) | ||||
| Сальдо по счету 43 (по данным синтетического учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным аналитического учета) | ||||
| ВСЕГО (по данным синтетического учета) | ||||
| Данные строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса (форма N 1) | ||||
| ВЫЯВЛЕННЫЕ ОТКЛОНЕНИЯ | ||||
Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.
Процедура 0.3: Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.
Источник информации:
- Приказ об учетной политике предприятия.
Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.
Рабочий документ РД-0.3
| Элемент Учетной политики | Фактически в Учетной политике предприятия | Нормативный документ | При- меча- ние |
| 1. Сроки и периодичность проведения инвентаризации | Положение по ведению бухгалтер-ского учета и отчетности, ут- вержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н | ||
| 2. Оценка ма- териалов при постановке на учет | ПБУ 5/01 "Учет материально-про-изводственных запасов", утвер- жденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского уче-та финансово-хозяйственной дея-тельности предприятий и ин- струкция по его применению, ут-вержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н | ||
| 3. Учет выпус- ка готовой продукции | ПБУ 5/01 "Учет материально-про-изводственных запасов", утвер- жденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н; План счетов бухгалтерского уче-та финансово-хозяйственной дея-тельности предприятий и ин- струкция по его применению, ут-вержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н; п. 204 Методических указаний поучету материально-производ- ственных запасов, утв. ПриказомМинфина РФ от 28.12.2001 N 119н | ||
| 4. Метод оцен- ки материалов, списываемых в производство | ПБУ 5/01 "Учет материально-про-изводственных запасов", утвер- жденное Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н | ||
| 5. Создание резерва под снижение стоимости МПЗ | План счетов бухгалтерского уче-та финансово-хозяйственной дея-тельности предприятий и ин- струкция по его применению, ут-вержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н |
Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Отчетный документ ОД-0.3
| N п/п | Содержание нарушения | Ссылка на нормативный документ | Влияние на бухгалтерскую отчетность |
Примечание: Учет материалов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина от 09.07.2001 N 44н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 4н.
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;
- и т.д.
При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.
Процедура 0.4: Тестирование системы внутреннего контроля.
Источники информации:
- учетная политика организации;
- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
- должностные инструкции;
- договоры о материальной ответственности;
- первичные документы, журналы регистрации;
- результаты осмотра складских помещений;
- результаты опроса сотрудников организации.
Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).
Порядок выполнения: Перечень исследуемых вопросов приведен в рабочем документе РД-0.4. В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.
Рабочий документ РД-0.4
| N | Направления и вопросы контроля | Ответы | При- меча- ния | ||
| да | нет | н/о | |||
| 1.1. | Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? | ||||
| 1.2. | Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? | ||||
| 1.3. | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентари- зационные описи, сличительные ведомости)? | ||||
| 1.4. | Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально ответственных лиц? | ||||
| 1.5. | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | ||||
| 1.6. | Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? | ||||
| 1.7. | Обеспечивается ли ведение сортового коли- чественного аналитического учета на складе? | ||||
| 1.8. | Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведую- щими складами и др.? | ||||
| 1.9. | Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения | ||||
| 1.10. | Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям | ||||
| 1.11. | Разработаны ли: должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов Контролируется ли соблюдение этих инструкций? | ||||
| 2.1. | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | ||||
| 2.2. | Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? | ||||
| 2.3. | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | ||||
| 2.4. | Документы составляются в день совершения операции? | ||||
| 2.5. | Все ли машинные документы распечатыва- ются? | ||||
| 2.6. | Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответствен- ных лиц? | ||||
| 2.7. | Производится ли нумерация первичных документов? | ||||
| 2.8. | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | ||||
| 2.9. | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | ||||
| 2.10. | Применяется ли система нормирования рас- хода материалов? | ||||
| 2.11. | Утверждается ли сверхнормативный расход администрацией (при использовании нормативов)? | ||||
| 2.12. | Выявляются ли лица, виновные в перерас- ходе? | ||||
| 2.13. | Произведено ли деление материалов на классификационные группы? | ||||
| 2.14. | Применяется ли система кодирования номенклатуры материалов? | ||||
| 2.15. | Применяются ли при отпуске и приемке ма- териалов измерительные приборы и инструменты? | ||||
| 3.1. | Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально ответственных лиц? | ||||
| 3.2. | Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? | ||||
| 3.3. | Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность? | ||||
| 3.4. | Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета материалов? | ||||
| 3.5. | Оговорены ли в учетной политике принципы учета материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? | ||||
| 3.6. | Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой (в случае, если учет не автоматизирован)? | ||||
| 4.1. | Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутрен- него контроля (отдел внутреннего контро- ля, ревизионная комиссия, служба внутрен- него аудита и т.д.) | ||||
| 4.2. | Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля? | ||||
| 4.3. | Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? | ||||
| 4.4. | Имеются ли акты и другие внутренние доку- менты, отражающие результаты проведенных проверок? | ||||
| 4.5. | Регулярно ли проводятся проверки и соот- ветствует ли их периодичность утвержден- ным нормативным положениям по организа- ции? | ||||
| 4.6. | Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач? | ||||
| 4.7. | Существует ли распределение обязанностей между контролерами? | ||||
| 4.8. | Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятель- ности органов внутреннего контроля? | ||||
Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.
Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.