Источники информации:
- Договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков;
- Акты приемки МПЗ;
- Первичные документы складского учета.
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.5.
Рабочий документ РД-0.5
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на не- обходи- мость дополни- тельных процедур |
| 1 | Разработана ли и применяется номенклатура-ценник | |||
| 2 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ | |||
| 3 | ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах, или иных единицах | |||
| 4 | Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках | |||
| 5 | Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 "Расчеты по претензиям" | |||
| 6 | Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад | |||
| 7 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе | |||
| 8 | Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад | |||
| 9 | Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом | |||
| 10 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет | |||
| 11 | Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц | |||
| 12 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы | |||
| 13 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | |||
| 14 | Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы, полученные в результате ликвидации основных средств и т.д.) | |||
| 15 | Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте |
Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.
Источники информации:
- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- Первичные документы складского учета;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6.
Рабочий документ РД-0.6
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на не- обходи- мость дополни- тельных процедур |
| 1 | Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товарах | |||
| 2 | Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качествен- ные расхождения с данными сопрово- дительных документов, а также при неотфактурованных поставках | |||
| 3 | Оформляются ли расхождения в сопро-водительных документах и фактическипоступивших товарах коммерческими актами и отражаются ли на счете 76"Расчеты по претензиям" | |||
| 4 | Имеет ли место поступление товаров, минуя склад | |||
| 5 | Оформляются ли приходные и расходные документы на складе | |||
| 6 | Есть ли в организации приказ с перечнем товаров, передаваемых покупателям, минуя склад | |||
| 7 | Входят ли в перечень товары, поступившие транзитом | |||
| 8 | Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет | |||
| 9 | Регулярно ли проводится инвентаризация товаров | |||
| 10 | Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров | |||
| 11 | Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров | |||
| 12 | Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете | |||
| 13 | Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику | |||
| 14 | Правильно ли рассчитаны и отражены суммы невозмещаемых налогов | |||
| 15 | Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары | |||
| 16 | Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмезд- но); поступления материалов, вне- сенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | |||
| 17 | Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в ино- странной валюте | |||
| 18 | Используется способ отражения товаров в учете: - по фактической себестоимости - по отпускным ценам (с использо- ванием счета 42) | |||
| 19 | Существует ли реестр розничных цен в организациях розничной торговли при учете товаров по продажным ценам | |||
| 20 | Правильно ли рассчитана торговая наценка | |||
| 21 | Какой из методов списания товаров при реализации используется: - ЛИФО - ФИФО - метод скользящей средней - метод средней за период - по стоимости каждой единицы? | |||
| 22 | Правильно ли списана торговая на- ценка, относящаяся к реализованным товарам | |||
| 23 | Соответствуют ли цены на товары условиям заключенных договоров | |||
| 24 | Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы |
Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.
Источники информации:
- Договоры на приобретение и продажу затаренной продукции;
- Карточки складского учета;
- Журналы учета поступления и выбытия тары;
- Первичные документы по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.);
- Регистры аналитического учета тары.
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.7.
Рабочий документ РД-0.7
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на необ- ходимость дополни- тельных процедур |
| 1 | Являются ли существенными для ор- ганизации количество тары и ее суммарная стоимость? | |||
| 2 | Обеспечивается ли контроль за сох- ранность тары на всех этапах ее движения и хранения? | |||
| 3 | Организовано ли надлежащее хране- ние всех видов тары? | |||
| 4 | Проводятся ли систематические про- верки состояния тары? | |||
| 5 | Своевременно ли производится сдача тары поставщикам и тароремонтным организациям? | |||
| 6 | Установлен ли перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск тары со складов? | |||
| 7 | Применяются ли унифицированные формы первичной документации? | |||
| 8 | Оформляется ли актами тара, при- шедшая в негодность? | |||
| 9 | Производится ли деление тары на классификационные группы? | |||
| 10 | Ведется ли в организации аналити- ческий учет движения тары? | |||
| 11 | Какой вид тары используется в ор- ганизации: - тара однократного использования; - многооборотная тара (возвратная тара)? | |||
| 12 | Правильно ли сформированы факти- ческие расходы на изготовление тары? | |||
| 13 | Стоимость тары у поставщика вклю- чается в стоимость продукции или оплачивается покупателем отдельно? | |||
| 14 | Правильно ли постановлен учет ко- личества израсходованной тары? | |||
| 15 | Оговариваются ли в договорах пос- тавки особые требования и условия возврата тары? | |||
| 16 | Правильно ли оформляются договоры поставки? | |||
| 17 | Используются ли в организации за- логовые цены на возвратную тару? | |||
| 18 | Как отражается в учете организации тара: 1) по фактической себестоимости тары, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению; 2) по учетным ценам? | |||
| 19 | Правильно ли производится списание разниц между фактической себесто- имостью изготовления тары или фак- тическими расходами по ее покупке и учетной ценой этой тары? | |||
| 20 | Правильно ли отражается фактичес- кая себестоимость приобретенной тары? | |||
| 21 | Осуществляется ли организацией ре- монт и очистка возвратной тары? |
Процедура 0.8: анализ методики учета готовой продукции.
Источники информации:
- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
- Первичные документы на отгрузку готовой продукции;
- Первичные документы складского учета;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.8.
Рабочий документ РД-0.8
| N п/п | Вопрос | Вариант ответа (да/нет) | Приме- чания | Указание на необ- ходимость допол- нительных процедур |
| 1 | Оформляется ли выпуск готовой продук- ции первичными документами? | |||
| 2 | Осуществляется ли отпуск готовой про- дукции покупателям на основании не- обходимых первичных документов? | |||
| 3 | Используется ли в организации реко- мендованная Методическими указаниями схема документооборота для осущест- вления контроля за отгрузкой ГП? | |||
| 4 | Выписываются ли в организации счета- фактуры в установленном порядке? | |||
| 5 | Соответствует ли оценка отгруженной продукции методу оценки, установлен- ному учетной политикой? | |||
| 6 | Используется способ оценки ГП: - по фактической производственной себестоимости (ФПС) - по плановой производственной се- бестоимости (ППС) | |||
| 7 | Выпуск готовой продукции учитывается с использованием счета 40 | |||
| 8 | Организован ли отдельный учет откло- нений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной? | |||
| 9 | Правильно ли рассчитаны отклонения фактической производственной с/с от стоимости ее по учетным ценам? | |||
| 10 | Проводился ли в проверяемом периоде пересмотр плановых (учетных) цен на готовую продукцию? | |||
| 11 | При использовании способа оценки ГП методом полной производственной с/с правильно ли рассчитаны доли отнесе- ния управленческих расходов на стои- мость проданной продукции? | |||
| 12 | Полно ли отражается в учете выпущен- ная продукция? | |||
| 13 | Организован ли в организации соответ- ствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и от- дельным видам готовой продукции? | |||
| 14 | Осуществляются ли регулярно инвентаризации готовой продукции на складах? | |||
| 15 | Установлены ли расхождения показате- лей отвесов и заборных листов с дан- ными сводных накладных или счетов- фактур? | |||
| 16 | Установлены ли расхождения данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприхо- дование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям? | |||
| 17 | Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция? | |||
| 18 | Переходит ли право собственности на отгруженную продукцию к покупателю в момент, отличный от момента отгрузки? |
Процедура 0.9: Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- Регистры синтетического учета;
- Договоры с поставщиками и покупателями ТМЦ.
Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.9 и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-0.9
| N п/п | Вид операции | Сумма | Примечания аудитора |
Построение выборки
Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.
Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура МПЗ и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета МПЗ и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура МПЗ не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.
При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета МПЗ и операции с ними, чтобы каждая статья МПЗ и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность МПЗ организации может стратифицироваться следующим образом:
- по крупным статьям МПЗ. Для выборочной проверки нужно отобрать МПЗ, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей МПЗ также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи МПЗ;