Учет выплат, подлежащих перечислению по претензиям, осуществляется на счете 76.02 «Расчеты по претензиям». Данный счет используется для отражения как выставленных претензий, так и полученных.
Для учета выплат по претензиям применяются субсчета:
76.02.1 «Расчеты по претензиям на основании судебных актов»;
76.02.2 «Расчеты по претензиям на основании соглашений»;
76.02.3 «Расчеты по претензиям на основании исполнительного производства»;
76.02.4 «Расчеты по полученным и выставленным претензиям, в момент предъявления».
В момент выставления (предъявления) претензии контрагенту по спорной задолженности в пользу Общества по данным его бухгалтерского учета (далее – выставленные претензии) или получения претензии от контрагента по спорной задолженности в пользу контрагента по данным бухгалтерского учета Общества (далее – полученные претензии) задолженность, которая числиться на счетах бухгалтерского учета переносится на счет 76.02.4 «Расчеты по полученным и выставленным претензиям, в момент предъявления». В дальнейшем ее списание со счета 76.02.4 «Расчеты по полученным и выставленным претензиям, в момент предъявления» производиться на соответствующий счет в зависимости от дальнейших действий сторон:
- выплаты по претензиям, которые признаны добровольно, учитываются на субсчете 76.02.2 «Расчеты по претензиям на основании соглашений».
- если претензия не была признана добровольно, но по результатам суда была признана выплата, то она учитывается на субсчете 76.02.1 «Расчеты по претензиям на основании судебных актов».
- если претензия не была признана добровольно, но по результатам суда была признана выплата, получен исполнительный лист, то она учитывается на субсчете 76.02.3 «Расчеты по претензиям на основании исполнительного производства».
Если на момент получения информации о наличии претензий одновременно поступает информация, позволяющая ее сразу квалифицировать по ситуации, то допускается сразу отражение ее на соответствующем счете (76.02.1 «Расчеты по претензиям на основании судебных актов», 76.02.2 «Расчеты по претензиям на основании соглашений», 76.02.3 «Расчеты по претензиям на основании исполнительного производства») без использования счета 76.02.4 «Расчеты по полученным и выставленным претензиям, в момент предъявления».
Учет по задолженность в рамках полученных и выставленных претензий на счете 76.02 осуществляется в разрезе контрагентов, договоров, видов обязательства (например, основной долг, пени (неустойка), судебные расходы, госпошлина и др.).
Если получателем денежных средств по претензии является физическое лицо, то Общество признается налоговым агентом и удерживает НДФЛ. Удержание и перечисление НДФЛ по таким основаниям ведется с использованием субсчета 68.01.5 «НДФЛ исчисленный по претензиям».
Если компенсационные выплаты производятся по решению суда, организация обязана выплатить истцу именно ту сумму, которая указана в решении (п. 2 ст. 13 ГПК РФ). Таким образом, если сумма НДФЛ выделена в судебном решении, то организация обязана ее удержать. Если же в решении суда сумма налога не указана, организация должна выплатить назначенную судом сумму в полном объеме и известить налоговую инспекцию и налогоплательщика-истца о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае обязанность подать декларацию и уплатить налог возлагается на физическое лицо - получателя дохода.
В налоговый орган извещение о невозможности удержать НДФЛ Общество производит по форме и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Для сообщения физическому лицу информации о невозможности удержать НДФЛ направляется форма «Уведомления физическому лицу о невозможности удержать НДФЛ» с приложением формы 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), в поле "признак" которой указывается цифра 2 (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@). Указанный порядок и форма уведомлений физических лиц используется и в других случаях, когда у Общества возникает обязанность по уведомлению физического лица о невозможности удержать НДФЛ.
Задолженность, числящаяся на счете 76.02, в бухгалтерской отчетности показывается развернуто в составе дебиторской и (или) кредиторской задолженности в соответствии со сроками погашения. Если на данную задолженность начислен резерв по сомнительным долгам, то задолженность показывается за вычетом этого резерва.
В Пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию дополнительная информация при ее существенности.
2.6.1. Добровольный порядок уплаты
При нарушении контрагентом своих обязанностей, а также в иных случаях Общество может предъявить ему Претензию. Выставленные претензии отражаются на забалансом на счете 020 «Претензии предъявленные» в момент составления на основании выписанного Счета на оплату, который направляется контрагенту вместе с претензией. При признании контрагентом выставленной (предъявленной) ему претензии в бухгалтерском учете организации отражается прочий доход на сумму признанных штрафных санкций, пеней, неустойки и т.п., сумма претензии в признанной части списывается с забалансового счета 020 «Претензии предъявленные». Подтверждением признания может быть Ответ на претензию, оплата претензии (например, Платежным поручением), вступление в силу решения суда или иное основание. В случае урегулирования разногласий с контрагентом сумма претензии в урегулированной части списывается с забалансового счета 020 «Претензии предъявленные».
При получении Претензии от контрагента Общество готовит Ответ на претензию. В случае признания Претензии обоснованной и направлении Ответа на претензию Общество, признанную сумму неустойки (штраф, пеня) и т.п., отражает как прочий расход (счет 91.02 «Прочие расходы»), если виновное лицо отсутствует. Если виновное лицо установлено, то сумма претензии относится на виновное лицо.
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Претензия
Дт 020
1) Выставленные претензии
Дт 76.02.4 Кт 60, 62, 76 и др.
2) Полученные претензии
Дт 60, 62, 76 и др. Кт 76.02.4
ООО «БИК» оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
- Ответ на претензию
1) Выставленные претензии
Дт 76.02.2 Кт 76.02.4 если ранее задолженность была перенесена на счет 76.02.4
Дт 91.02 Кт 76.02.2
Дт 73 Кт 76.02.2
2) Полученные претензии
Дт 76.02.4 Кт 76.02.2 если ранее задолженность была перенесена на счет 76.02.4
Дт 76.02.2 Кт 91.01
Кт 020 списание признанной претензии с забалансового счета
Дт 76.02.2 Кт 68.01.5 удержан НДФЛ
- «Акт сверки взаимных расчетов»
- «Счет на оплату»
- «Заявление о зачете встречных однородных требований»
- «Соглашение о зачете взаимных встречных требований»
Дт 60, 62, 76, 66, 67 Кт 58, 60, 62, 76
«Платежное поручение» (на перечисление суммы претензии)
Дт 76.02.2 Кт 51
«Платежное поручение» (на перечисление суммы НДФЛ)
Дт 68.01.2 Кт 51