на 31.12.20X1 - 29,8000 руб./USD;
на 11.01.20Х2 - 30,2000 руб./USD;
на 12.01.20Х2 - 30,0000 руб./USD.
Учетная цена на драгоценный металл составила:
на 30.12.20X1 - 1 370,0000 руб./грамм;
на 31.12.20X1 - 1 380,0000 руб./грамм;
на 11.01.20Х2 - 1 365,0000 руб./грамм;
на 12.01.20Х2 - 1 375,0000 руб./грамм.
Условные данные о справедливой стоимости фьючерсного договора:
Дата | Котировки фьючерсного договора (по данным биржи по результатам торгов) (USD/тр. унция) | Расчет вариационной маржи (руб.) | Актив или обязательство |
30.12.20X1 | 1 340,0000 | (1 340,0000 - 1 350,0000) х 100 лотов х 29,7000 = - 29 700-00 (обязательство по уплате вариационной маржи) | обязательство |
31.12.20X1 | 1 320,0000 | (1 320,0000 - 1 340,0000) х 100 лотов х 29,8000 = - 59 600-00 (обязательство по уплате вариационной маржи) | обязательство |
11.01.20Х2 | 1 390,0000 | (1 390,0000 - 1 320,0000) х 100 лотов х 30,2000 = 211 400-00 (требование на получение вариационной маржи) | актив |
12.01.20Х2 | 1 410,0000 | (1 410,0000 - 1 390,0000) х 100 лотов х 30,0000 = 60 000-00 (требование на получение вариационной маржи) | актив |
Оценка справедливой стоимости фьючерсного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором вариационной маржи, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания. При этом получение (уплата) вариационной маржи совершается в связи с изменением суммы денежных обязательств по договору в результате ее корректировки в связи с изменением цены на базисный (базовый) актив.
30.12.20X1.
Затраты, связанные с заключением фьючерсного договора отнесены на расходы (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу прочих расходов):
| оборот по счету (руб.) | |
| Дебет счета N 71702 | 100-00 |
| Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 100-00 |
Для обеспечения исполнения своих обязательств по фьючерсному договору организация "А" перечисляет денежные средства в размере 5% от стоимости договора, установленном биржей на дату его заключения (условный расчет: 1 350,0000 х 5% х 100 лотов х 29,7000 руб./USD = 200 475-00):
| оборот по счету (руб.) | |
| Дебет соответствующих счетов по учету расчетов | 200 475-00 |
| Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 200 475-00 |
Примечание. Дальнейшие взаимоотношения с биржей или брокером в связи с платежами, совершаемыми для обеспечения исполнения организации "А" своих обязательств по фьючерсному договору, в настоящем порядке не рассматриваются.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете фьючерсного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания расчетный курс фьючерсного договора составил 1 340,0000 USD/тр. унция, поэтому организация "А" отражает справедливую стоимость фьючерсного договора, а также обязательство по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи.
Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71510 | 29 700-00 |
| Кредит счета N | 52602 | 29 700-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61601 | 29 700-00 |
| Кредит счета N | 47407 | 29 700-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 52602 | 29 700-00 |
| Кредит счета N | 61601 | 29 700-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по фьючерсному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| оборот по счету(руб.) | оборот по счету (драг. мет.) | ||
| Дебет счета N | 93413 * | 4 261 248-00 | 3 110,4 грамма |
| Кредит счета N | 99997 | 4 261 248-00 |
В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 100 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 3 110,4 грамма.
Отражение обязательства:
| оборот по счету(руб.) | оборот по счету(USD) | ||
| Дебет счета N | 99996 | 3 979 800-00 | |
| Кредит счета N | 96313 | 3 979 800-00 | 134 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
47407 | 810 | 29 700-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 29 700-00 | |
93413 | А98 | 4 261 248-00 | 3 110,4 грамма |
96313 | 840 | 3 979 800-00 | 134 000-00 |
99996 | 810 | 3 979 800-00 | |
99997 | 810 | 4 261 248-00 | |
Далее в течение срока действия фьючерсного договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов).
Организацией может быть также принято и утверждено в учетной политике решение переоценивать требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в связи с получением (уплатой) вариационной маржи.
31.12.20X1.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 30.12.20X1:
| оборот по счету (руб.) | |
| Дебет счета N 47407 | 29 700-00 |
| Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 29 700-00 |
Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71510 | 59 600-00 |
| Кредит счета N | 52602 | 59 600-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61601 | 59 600-00 |
| Кредит счета N | 47407 | 59 600-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
| оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 52602 | 59 600-00 |
| Кредит счета N | 61601 | 59 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
47407 | 810 | 59 600-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 89 300-00 | |
93413 | А98 | 4 292 352-00 | 3 110,4 грамма |
96313 | 840 | 3 933 600-00 | 132 000-00 |
99996 | 810 | 3 933 600-00 | |
99997 | 810 | 4 292 352-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
11.01.20Х2.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 31.12.20X1:
| оборот по счету (руб.) | |
| Дебет счета N 47407 | 59 600-00 |
| Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 59 600-00 |
Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки: