*(29) Расчет: 17 500 000 руб. х 20% = 3 500 000 руб.
*(30) Расчет: 3 500 000 руб. - 2 775 000 руб. = 725 000 руб. относится на счета по учету финансового результата.
*(31) Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб. : 330 мес. х 3 мес.) = 17 340 909 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.
*(32) Расчет: 17 340 909 руб. х 20% = 3 468 182 руб.
*(33) Расчет: 3 468 182 руб. - 3 500 000 руб. = - 31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.
*(34) Расчет: 17 500 000 руб. - (17 500 000 руб. : 330 мес. х 6 мес.) = 17 181 818 руб.; пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса.
*(35) Расчет: 17 181 818 руб. х 20% = 3 436 364 руб.
*(36) Расчет: 3 436 364 руб. - 3 468 182 руб. =-31 818 руб. относится на счета по учету финансового результата.
Приложение 3
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
По состоянию на 31 декабря 20Х1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20Х1 года по цене приобретения 8 000 000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).
Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20Х1 года составила 8 050 000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20Х2 года - 7 900 000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20Х1 год:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50727*(1) | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 10603*(2) | 50 000-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 10603 | 50 000-00 | |
| 50705*(3) | 8 000 000-00 | |
| 50727 | 50 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50705 | 8 000 000 | 8 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
50727 | 50 000 | 0 | 50 000 | 0 | 0 | 10 000*(4) | 0 | 0 |
| Итого | 0 | 10 000 | 0 | 0 | ||||
| или | ||||||||
8 050 000*(5) | 8 000 000*(6) | 50 000 | 0 | 0 | 10 000*(7) | 0 | 0 | |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей*(8).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10610 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 10 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
10603 | 810 | 50 000-00 | |
10610 | 810 | 10 000-00 | |
50705 | 810 | 8 000 000-00 | |
50727 | 810 | 50 000-00 | |
61701 | 810 | 10 000-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20Х2 года (в данном порядке переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10603 | 50 000-00 |
| Кредит счета N | 50727 | 50 000-00 |
и одновременно
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10605*(9) | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 50722*(10) | 100 000-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 10605 | 100 000-00 | |
| 10610 | 10 000-00 | |
| 50705 | 8 000 000-00 | |
| 50722 | 100 000-00 | |
| 61701 | 10 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50705 | 8 000 000 | 8 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
50722 | 100 000 | 0 | 0 | 100 000 | 0 | 0 | 0 | 20 000*(11) |
| Итого | 0 | 0 | 0 | 20 000 | ||||
| или | ||||||||
7 900 000*(12) | 8 000 000*(13) | 0 | 100 000 | 0 | 0 | 0 | 20 000*(14) | |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей*(15) и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 рублей*(16).
Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61701 | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 10610 | 30 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10610 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 10609 | 20 000-00 |
и одновременно
| Дебет счета N | 61702 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 20 000-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации.
Отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:
изменения отложенного налогового обязательства:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61701 | 10 000-00 |
| Кредит счета N | 10610 | 10 000-00 |
изменения отложенного налогового актива:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 10609 | 20 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
10605 | 810 | 100 000-00 | |
10609 | 810 | 20 000-00 | |
50705 | 810 | 8 000 000-00 | |
50722 | 810 | 100 000-00 | |
61702 | 810 | 20 000-00 | |
Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20Х2 года составила 7 870 000 рублей.
25 апреля 20Х2 года организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 рублей.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (пункт 21 статьи 280 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20Х2 года:
отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10605 | 30 000-00 |
| Кредит счета N | 50722 | 30 000-00 |