*(107) Расчет: 366 руб. - 720 руб. = - 354 руб.
*(108) Расчет: 100 000 000 руб. х 13% х 92 дня : 365 дней = 3 276 712 руб.
*(109) Расчет: 109 794 521 руб. - 106 515 980 руб. - 3 276 712 руб. = 1 828 руб.
*(110) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
*(111) Расчет: 100 000 000 руб. + 9 794 520 руб. = 109 794 520 руб.
*(112) Расчет: 0 руб. - 366 руб. = - 366 руб.
Приложение 9
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль за 20Х1 год по результатам операций, приведенных в приложениях 1, 3, 5 - 8 к настоящему Положению
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО) и отложенных налоговых активов (далее - ОНА) за шесть месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||||
N приложения | Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| п. 8 | 48501 | 100 000 000 | 100 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
48506 | 88 298 | 0 | 88 298 | 0 | 17 660 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Итого (ОНО, ОНА) | 17 660 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
| Итоговый остаток, отражаемый в бухгалтерском учете (ОНО минус ОНА, ОНА минус ОНО) | 17 660 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||||
Для целей настоящего порядка принимаются данные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, выдержки из которой приведены в приложении 8 к настоящему Положению для организации "А".
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей*(1).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х1 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71902 | 17 660-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 17 660-00 |
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам | |||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
п. 5 | 51414 | 35 883 495 | 35 883 495 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
51421 | 12 000 000 | 0 | 0 | 12 000 000 | 0 | 0 | 2 400 000 | 0 | 0 | |
п. 8 | 48501 | 100 000 000 | 100 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
48506 | 74 940 | 0 | 74 940 | 0 | 14 988 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Итого (ОНО, ОНА) | 14 988 | 0 | 2 400 000 | 0 | 0 | |||||
| Итоговый остаток, отражаемый в бухгалтерском учете (ОНО минус ОНА, ОНА минус ОНО) | 0 | 0 | 2 385 012*(2) | 0 | 0 | |||||
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 385 012 рублей*(3) и (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 17 660 рублей*(4).
Отражение в бухгалтерском учете не позднее 30 календарных дней со дня окончания девяти месяцев 20Х1 года:
изменения отложенного налогового обязательства (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61701 | 17 660-00 |
| Кредит счета N | 71902 | 17 660-00 |
изменения отложенного налогового актива:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 2 385 012-00 |
| Кредит счета N | 71903 | 2 385 012-00 |
Сводная ведомость расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам | |||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
п. 1 | 60401 | 840 000 000 | 600 000 000 | 240 000 000 | 0 | 0 | 48 000 000 | 0 | 0 | 0 |
60414 | 210 000 000 | 150 000 000 | 0 | 60 000 000 | 0 | 0 | 0 | 12 000 000 | 0 | |
п. 3 | 50705 | 8 000 000 | 8 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
50727 | 50 000 | 0 | 50 000 | 0 | 0 | 10 000 | 0 | 0 | 0 | |
п. 5 | 51414 | 42 000 000 | 42 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
51421 | 33 000 000 | 0 | 0 | 33 000 000 | 0 | 0 | 6 600 000 | 0 | 0 | |
п. 7 | 60305 | 17 379 950 | 0 | 0 | 17 379 950 | 0 | 0 | 3 475 990 | 0 | 0 |
60335 | 3 067 050 | 0 | 0 | 3 067 050 | 0 | 0 | 613 410 | 0 | 0 | |
п. 8 | 48501 | 100 000 000 | 100 000 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
48506 | 61 146 | 0 | 61 146 | 0 | 12 229 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| Итого (ОНО, ОНА) | 12 229 | 48 010 000 | 10 689 400 | 12 000 000 | 0 | |||||
| Итоговый остаток, отражаемый в бухгалтерском учете (ОНО минус ОНА, ОНА минус ОНО) | 0 | 36 010 000*(5) | 10 677 171*(6) | 0 | 0 | |||||
На основании данных сводной ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 8 292 159 рублей*(7) и (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 36 010 000 рублей*(8).
Отражение в бухгалтерском учете в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
изменения отложенного налогового актива на счетах по учету финансового результата:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 8 292 159-00 |
| Кредит счета N | 72903 | 8 292 159-00 |
изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале (используется счет N 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10610 | 36 010 000-00 |
| Кредит счета N | 61702 | 36 010 000-00 |
переноса сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 25 332 829-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 25 332 829-00 |
Аналитический учет по счету N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" (N 10609 "Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль") целесообразно организовать таким образом, чтобы могли быть определены суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, переоценка которых относится на счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" и N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи" (N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи"), то есть 36 000 000 рублей и 10 000 рублей соответственно, поскольку при реализации основного средства его переоценка подлежит направлению на счет по учету нераспределенной прибыли с учетом корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающему основному средству (приложение 1 к настоящему Положению), а при реализации ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, их переоценка подлежит отражению на счетах по учету финансового результата без корректировки (уменьшения) на отложенный налог на прибыль, относящийся к выбывающим ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (приложение 3 к настоящему Положению).
Выдержка из оборотной ведомости по счетам организации в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
Номер счета | Входящие остатки | Обороты | Исходящие остатки | |
по дебету | по кредиту | |||
10610 | 0-00 | 36 010 000-00 | 0-00 | 36 010 000-00 |
61701 | 0-00 | 0-00 | 25 332 829-00 | 25 332 829-00 |
61702 | 2 385 012-00 | 33 624 988-00 | 36 010 000-00 | 0-00 |
72903 | 2 385 012-00 | 8 292 159-00 | 0-00 | 10 677 171-00 |
В последующих отчетных периодах составляются сводные ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с представленным выше алгоритмом.
______________________________
*(1) Расчет: 17 660 руб. - 0 руб. = 17 660 руб.
*(2) Расчет: 2 400 000 руб. - 14 988 руб. = 2 385 012 руб.
*(3) Расчет: 2 385 012 руб. - 0 руб. = 2 385 012 руб.
*(4) Расчет: 0 руб. - 17 660 руб. = - 17 660 руб.
*(5) Расчет: отложенное налоговое обязательство 48 010 000 руб. - 12 000 000 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.
*(6) Расчет: отложенный налоговый актив 10 689 400 руб. - 12 229 руб. = 10 677 171 руб. относится на счета по учету финансового результата.
*(7) Расчет: 10 677 171 руб. - 2 385 012 руб. = 8 292 159 руб. относится на счета по учету финансового результата.
*(8) Расчет: 36 010 000 руб. - 0 руб. = 36 010 000 руб. относится на счета по учету добавочного капитала.