Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за четвертый квартал 20X3 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 4 725 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | 4 725 000-00*(2) |
С учетом переоценки, проведенной организацией на конец отчетного года, стоимость объекта основных средств без учета накопленной амортизации составила 580 000 000 рублей. Сумма переоценки (уценки) стоимости указанного объекта основных средств не учитывается для целей налогового учета (абзац шестой пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете уценки в результате переоценки основного средства и уменьшения амортизации основного средства в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 20Х3 год:
уменьшение амортизации объекта основных средств в результате уценки:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 60414 | 52 800 000-00*(3) |
| Кредит счета N | 10601 | 52 800 000-00 |
и одновременно уменьшение стоимости объекта основных средств в результате уценки:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10601 | 171 900 000-00*(4) |
| Кредит счета N | 60401 | 171 900 000-00 |
отнесение на расход суммы превышения уценки объекта основных средств над остатком на счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 72802 | 4 100 000-00*(5) |
| Кредит счета N | 60401 | 4 100 000-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 10610 | 23 820 000-00 | |
| 60401 | 580 000 000-00 | |
| 60414 | 174 000 000-00 | |
| 61701 | 22 035 000-00 | |
| 72802 | 23 000 000-00*(6) | |
| 72903 | 585 000-00 |
Остатки по счетам N 718 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности" и N 719 "Налог на прибыль" перенесены на счета N 728 "Доходы и расходы, связанные с обеспечением деятельности прошлого года" и N 729 "Налог на прибыль прошлого года" соответственно.
Ежемесячная амортизация с учетом произведенной переоценки (уценки) основного средства составляет 1 208 333 рубля*(7).
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X3 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
60401 | 580 000 000 | 600 000 000 | 0 | 20 000 000 | 0 | 0 | 4 000 000*(8) | 0 |
60414 | 174 000 000 | 180 000 000*(9) | 6 000 000 | 0 | 1 200 000*(10) | 0 | 0 | 0 |
| Итого | 0 | 0 | 2 800 000*(11) | 0 | ||||
| или | ||||||||
406 000 000*(12) | 420 000 000*(13) | 0 | 14 000 000 | 0 | 0 | 2 800 000*(14) | ||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за девять месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 23 820 000 рублей*(15) и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 1 015 000 рублей*(16).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива в связи с начисленной амортизацией и уценкой в результате переоценки основного средства в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:
в добавочном капитале:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61701 | 23 820 000-00 |
| Кредит счета N | 10610 | 23 820 000-00 |
на счетах по учету финансового результата (используется счет N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61701 | 1 015 000-00 |
| Кредит счета N | 72903 | 1 015 000-00 |
и одновременно перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 2 800 000-00 |
| Кредит счета N | 61701 | 2 800 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
60401 | 810 | 580 000 000-00 | |
60414 | 810 | 174 000 000-00 | |
61702 | 810 | 2 800 000-00 | |
72802 | 810 | 23 000 000-00 | |
72903 | 810 | 1 600 000-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете начисленной амортизации по объекту основных средств за первый квартал 20Х4 года (в данном порядке начисленная амортизация отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 3 625 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | 3 625 000-00*(17) |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 60401 | 580 000 000-00 | |
| 60414 | 177 625 000-00 | |
| 61702 | 2 800 000-00 | |
| 71802 | 3 625 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
60401 | 580 000 000 | 600 000 000 | 0 | 20 000 000 | 0 | 0 | 4 000 000*(18) | 0 |
60414 | 177 625 000 | 183 750 000*(19) | 6 125 000 | 0 | 1 225 000*(20) | 0 | 0 | 0 |
| Итого | 0 | 0 | 2 775 000*(21) | 0 | ||||
| или | ||||||||
402 375 000*(22) | 416 250 000*(23) | 0 | 13 875 000 | 0 | 0 | 2 775 000*(24) | ||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х3 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 25 000 рублей*(25).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х4 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71902 | 25 000-00 |
| Кредит счета N | 61702 | 25 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
60401 | 810 | 580 000 000-00 | |
60414 | 810 | 177 625 000-00 | |
61702 | 810 | 2 775 000-00 | |
71802 | 810 | 3 625 000-00 | |
71902 | 810 | 25 000-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете реализации основного средства 30 июня 20Х4 года:
отражение начисленной амортизации по объекту основных средств за второй квартал 20Х4 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 3 625 000-00 |
| Кредит счета N | 60414 | 3 625 000-00*(26) |
перенос на счет выбытия (реализации) имущества стоимости основного средства:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61209 | 580 000 000-00 |
| Кредит счета N | 60401 | 580 000 000-00 |
перенос на счет выбытия (реализации) имущества амортизации основного средства:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 60414 | 181 250 000-00 |
| Кредит счета N | 61209 | 181 250 000-00 |
поступление денежных средств от реализации основного средства:
оборот по счету (руб.) | |
| Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов | 395 000 000-00 |
| Кредит счета N 61209 | 395 000 000-00 |
отражение финансового результата от реализации основного средства:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 3 750 000-00 |
| Кредит счета N | 61209 | 3 750 000-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 61702 | 2 775 000-00 | |
| 71802 | 11 000 000-00*(27) | |
| 71902 | 25 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х4 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Операция | 0 | 17 500 000*(28) | 0 | 17 500 000 | 0 | 0 | 3 500 000*(29) | 0 |
Операция по реализации основного средства с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах (пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса).
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х4 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х4 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 725 000 рублей*(30).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х4 года (используется счет N 71902 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на нем остатка):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 725 000-00 |
| Кредит счета N | 71902 | 725 000-00 |