отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61210*(17) | 8 000 000-00 |
| Кредит счета N | 50705 | 8 000 000-00 |
отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50722 | 130 000-00 |
| Кредит счета N | 61210 | 130 000-00 |
получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
оборот по счету (руб.) | |
| Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов | 7 870 000-00 |
| Кредит счета N 61210 | 7 870 000-00 |
отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 130 000-00 |
| Кредит счета N | 10605 | 130 000-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 10609 | 20 000-00 | |
| 61702 | 20 000-00 | |
| 71802 | 130 000-00 |
По оценкам руководства организации в 20Х3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса).
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:
(в рублях) | |||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | Отложенные налоговые активы по перенесенным на будущее убыткам | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |
| Операция | 0 | 130 000 | 0 | 130 000 | 0 | 0 | 0 | 0 | 26 000*(18) |
Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 рублей*(19) и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 рублей*(20).
Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 10609 | 20 000-00 |
| Кредит счета N | 61702 | 20 000-00 |
Отражение в бухгалтерском учете изменения (увеличения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20Х2 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61703 | 26 000-00 |
| Кредит счета N | 71903 | 26 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
61703 | 810 | 26 000-00 | |
71802 | 810 | 130 000-00 | |
71903 | 810 | 26 000-00 | |
В 20Х3 году организацией была получена достаточная налогооблагаемая прибыль, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20Х2 году.
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 61703 | 26 000-00 |
Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х3 год:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 72902 | 26 000-00 |
| Кредит счета N | 61703 | 26 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х3 года:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
72902 | 810 | 26 000-00 | |
Остаток по счету N 729 "Налог на прибыль прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".
______________________________
*(1) Счет N 50727 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы".
*(2) Счет N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
*(3) Счет N 50705 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций".
*(4) Расчет: 50 000 руб. х 20% = 10 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(5) Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.
*(6) Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.
*(7) Расчет: 50 000 руб. х 20% = 10 000 руб.
*(8) Расчет: 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.
*(9) Счет N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".
*(10) Счет N 50722 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы".
*(11) Расчет: 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.
*(12) Расчет: 8 000 000 руб. - 100 000 руб. = 7 900 000 руб.
*(13) Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.
*(14) Расчет: 100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.
*(15) Расчет: 0 руб. - 10 000 руб. = - 10 000 руб.
*(16) Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.
*(17) Счет N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
*(18) Расчет: 130 000 руб. х 20% = 26 000 руб.
*(19) Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = - 20 000 руб.
*(20) Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.
Приложение 4
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль при изменении налоговой ставки по налогу на прибыль
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.