*(15) Расчет: 42 000 000 руб. - 33 000 000 руб. = 9 000 000 руб.
*(16) Расчет: 33 000 000 руб. х 20% = 6 600 000 руб.
*(17) Расчет: 6 600 000 руб. - 2 400 000 руб. = 4 200 000 руб.
*(18) Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.
*(19) Расчет: 42 000 000 руб. - 42 000 000 руб. = 0 руб.
*(20) Расчет: 42 000 000 руб. х 20% = 8 400 000 руб.
*(21) Расчет: 8 400 000 руб. - 6 600 000 руб. = 1 800 000 руб.
*(22) Расчет: 0 руб. - 8 400 000 руб. = - 8 400 000 руб.
Приложение 6
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль по долговым ценным бумагам, удерживаемым до погашения
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
25 ноября 20Х1 года организация, не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, отразила в бухгалтерском учете обращающиеся долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения (корпоративные облигации), по цене 13 000 000 рублей со сроком погашения 25 февраля 20Х2 года. Номинальная стоимость облигаций - 13 000 000 рублей. Ставка процентного дохода по данным облигациям составляет 9% и начисляется ежемесячно до даты погашения. Выплата процентного дохода осуществляется 25 февраля 20Х2 года.
25 февраля 20Х2 года долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в том числе процентный доход, не были погашены эмитентом. 31 марта 20Х2 года срок неисполненных долговых обязательств превысил 30 календарных дней. Организацией был сформирован резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения, в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 13 294 904 рубля*(1).
20 июня 20Х2 года обязательства по облигациям были погашены.
В соответствии с налоговым законодательством суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в долговые ценные бумаги не подлежат отнесению на расходы для целей налогообложения, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пункт 10 статьи 270 Налогового кодекса).
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 30 ноября 20Х1 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50308*(2) | 19 233-00*(3) |
| Кредит счета N | 71001 | 19 233-00 |
В связи с тем, что срок до погашения облигаций с даты приобретения не превышает один год и разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной, процентный доход (дисконт) по приобретенному векселю рассчитан с использованием линейного метода.
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 декабря 20Х1 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50308 | 99 370-00*(4) |
| Кредит счета N | 71001 | 99 370-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 50308 | 13 118 603-00 | |
| 71001 | 118 603-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50308 | 13 118 603 | 13 118 603 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
50308 | 810 | 13 118 603-00 | |
72001 | 810 | 118 603-00 | |
Остаток по счету N 710 "Процентные доходы" перенесен на счет N 720 "Процентные доходы прошлого года".
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 31 января 20Х2 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50308 | 99 370-00*(5) |
| Кредит счета N | 71001 | 99 370-00 |
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 25 февраля 20Х2 года начисленного процентного дохода:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50308 | 76 931-00*(6) |
| Кредит счета N | 71001 | 76 931-00 |
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию на 31 марта 20Х2 года резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71202 | 13 294 904-00 |
| Кредит счета N | 50323*(7) | 13 294 904-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 50308 | 13 294 904-00 | |
| 50323 | 13 294 904-00 | |
| 71001 | 176 301-00 | |
| 71202 | 13 294 904-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
50308 | 13 294 904 | 13 294 904 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
50323 | 13 294 904 | 0 | 0 | 13 294 904 | 0 | 0 | 2 658 981*(8) | 0 |
| Итого | 0 | 0 | 2 658 981 | 0 | ||||
| или | ||||||||
0*(9) | 13 294 904*(10) | 0 | 13 294 904 | 0 | 0 | 2 658 981*(11) | 0 | |
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль*(12).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 2 658 981-00 |
| Кредит счета N | 71903 | 2 658 981-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
50308 | 810 | 13 294 904-00 | |
50323 | 810 | 13 294 904-00 | |
61702 | 810 | 2 658 981-00 | |
71001 | 810 | 176 301-00 | |
71202 | 810 | 13 294 904-00 | |
71903 | 810 | 2 658 981-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по состоянию за 20 июня 20Х2 года:
восстановление резерва под обесценение долговых обязательств, удерживаемых до погашения:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 50323 | 13 294 904-00 |
| Кредит счета N | 71202 | 13 294 904-00 |
погашение обязательства по облигациям:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 20501*(13) | 13 294 904-00 |
| Кредит счета N | 50308 | 13 294 904-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 61702 | 2 658 981-00 | |
| 71001 | 176 301-00 | |
| 71903 | 2 658 981-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 2 658 981 рубль*(14).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания второго квартала 20Х2 год:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71903 | 2 658 981-00 |
| Кредит счета N | 61702 | 2 658 981-00 |
______________________________