*(1) Расчет: (13 000 000 руб. + 294 904 руб.) х 100% = 13 294 904 руб.; начисленный процентный доход за период с 25 ноября 20Х1 года по 25 февраля 20Х2 года - (13 000 000 руб. х 9%) х 92 дня : 365 дней = 294 904 руб.
*(2) Счет N 50308 "Долговые ценные бумаги прочих резидентов".
*(3) Начисленный процентный доход за период с 25 ноября по 30 ноября 20Х1 года - (13 000 000 руб. х 9%) х 6 дней : 365 дней = 19 233 руб.
*(4) Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 31 день : 365 дней = 99 370 руб.
*(5) Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 31 день : 365 дней = 99 370 руб.
*(6) Расчет: (13 000 000 руб. х 9%) х 24 дня : 365 дней = 76 931 руб.
*(7) Счет N 50323 "Резервы под обесценение долговых ценных бумаг прочих резидентов".
*(8) Расчет: 13 294 904 руб. х 20% = 2 658 981 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(9) Расчет: 13 294 904 руб. - 13 294 904 руб. = 0 руб.
*(10) Расчет: 13 294 904 руб. - 0 руб. = 13 294 904 руб.
*(11) Расчет: 13 294 904 руб. х 20% = 2 658 981 руб.
*(12) Расчет: 2 658 981 руб. - 0 руб. = 2 658 981 руб.
*(13) Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
*(14) Расчет: 0 - 2 658 981 руб. = - 2 658 981 руб.
Приложение 7
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с признанием обязательства по оплате предстоящих отпусков работников
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
В соответствии со статьями 114 и 122 Трудового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства, 2002, N 1, ст. 3) работодатели обязаны предоставлять работникам ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На 31.12.20Х1 остаток обязательства организации "А" по оплате предстоящих отпусков работников, рассчитанного в соответствии с утвержденными стандартами экономического субъекта, составил 17 379 950 рублей, остаток обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников составил 3 067 050 рублей.
Учетной политикой организации "А" для целей налогообложения формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не предусмотрено. Расходы на оплату отпусков и суммы обязательных страховых взносов признаются для целей налогообложения в период фактического использования работником отпуска (подпункты 7 и 16 статьи 255, пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса).
В течение первого квартала 20Х2 года организация "А" выплатила работникам, которым был предоставлен отпуск, отпускные в размере 3 550 000 рублей. Были уплачены страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, в размере 1 065 000 рублей.
На 31.03.20Х2 величина обязательства по оплате предстоящих отпусков работников была пересчитана и составила 16 107 500 рублей, величина обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками составила 2 842 500 рублей.
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.20Х1 (до момента расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года):
| N счета | остаток по счету (руб.) |
| 60305*(1) | 17 379 950-00 |
| 60335*(2) | 3 067 050-00 |
| 61702 | 3 900 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
60305 | 17 379 950 | 0 | 0 | 17 379 950 | 0 | 0 | 3 475 990*(3) | 0 |
60335 | 3 067 050 | 0 | 0 | 3 067 050 | 0 | 0 | 613 410*(4) | 0 |
| Итого | 0 | 0 | 4 089 400 | 0 | ||||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового актива в размере 189 400 рублей*(5).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20Х1 год:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 61702 | 189 400-00 |
| Кредит счета N | 72903 | 189 400-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20Х1 года:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
60305 | 810 | 17 379 950-00 | |
60335 | 810 | 3 067 050-00 | |
61702 | 810 | 4 089 400-00 | |
72903 | 810 | 4 089 400-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете за первый квартал 20Х2 года выплаты отпускных работникам, которым был предоставлен отпуск:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 60305 | 3 550 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 3 550 000-00 |
и погашения задолженности по страховым взносам:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 60335 | 1 065 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 1 065 000-00 |
Доначисление 31.03.20Х2 обязательства по оплате предстоящих отпусков работников:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 2 277 550-00*(6) |
| Кредит счета N | 60305 | 2 277 550-00 |
и обязательства по уплате страховых взносов в связи с предстоящими отпусками работников:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71802 | 840 450-00*(7) |
| Кредит счета N | 60335 | 840 450-00 |
| Справочно: | N счета | остаток по счету (руб.) |
| 60305 | 16 107 500-00 | |
| 60335 | 2 842 500-00 | |
| 61702 | 4 089 400-00 | |
| 71802 | 3 118 000-00 |
Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года:
(в рублях) | ||||||||
Номер счета | Для целей бухгалтерского учета | Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль | Налогооблагаемые временные разницы | Вычитаемые временные разницы | Отложенные налоговые обязательства | Отложенные налоговые активы | ||
Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | Отнесенные на счета по учету финансового результата | Отнесенные на счета по учету добавочного капитала | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
60305 | 16 107 500 | 0 | 0 | 16 107 500 | 0 | 0 | 3 221 500*(8) | 0 |
60335 | 2 842 500 | 0 | 0 | 2 842 500 | 0 | 0 | 568 500*(9) | 0 |
| Итого | 0 | 0 | 3 790 000 | 0 | ||||
На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20Х2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20Х1 в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива в размере 299 400 рублей*(10).
Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового актива не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20Х2 года:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 71902 | 299 400-00 |
| Кредит счета N | 61702 | 299 400-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки | |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях | ||
60305 | 810 | 16 107 500-00 | |
60335 | 810 | 2 842 500-00 | |
61702 | 810 | 3 790 000-00 | |
71802 | 810 | 3 118 000-00 | |
71902 | 810 | 299 400-00 | |
Отражение в бухгалтерском учете операций в последующие отчетные периоды будет аналогично порядку, приведенному в данном порядке выше.
______________________________
*(1) Счет N 60305 "Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам".
*(2) Счет N 60335 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".