*(3) Расчет: 17 379 950 руб. х 20% = 3 475 990 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).
*(4) Расчет: 3 067 050 руб. х 20% = 613 410 руб.
*(5) Расчет: 4 089 400 руб. - 3 900 000 руб. = 189 400 руб.
*(6) Расчет: 16 107 500 руб. - (17 379 950 руб. - 3 550 000 руб.) = 2 277 550 руб.
*(7) Расчет: 2 842 500 руб. - (3 067 050 руб. - 1 065 000 руб.) = 840 450 руб.
*(8) Расчет: 16 107 500 руб. х 20% = 3 221 500 руб.
*(9) Расчет: 2 842 500 руб. х 20% = 568 500 руб.
*(10) Расчет: 3 790 000 руб. - 4 089 400 руб. = - 299 400 руб.
Приложение 8
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
к Положению Банка России
от 4 сентября 2015 г. N 490-П
"Отраслевой стандарт
бухгалтерского учета отложенных
налоговых обязательств и
отложенных налоговых активов
некредитными финансовыми
организациями"
Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с выдачей (получением) займа и в связи с возникновением убытка по операции уступки права требования
По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20Х1" - текущему году, "20Х2" - году, следующему за годом 20Х1, и так далее.
Организация "А", не являющаяся кредитным потребительским кооперативом и микрофинансовой организацией, предоставила организации "Б" денежный заем на следующих условиях:
дата предоставления займа - 10.06.20Х1 года;
дата возврата займа - 31.12.20Х2 года;
сумма займа - 100 000 000 рублей;
процентная ставка - 13% годовых.
Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного займа и уплаты процентов за пользование им не позднее 31.12.20Х2 года.
Проценты за пользование займом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по займу на начало дня и уплачиваются в следующем порядке.
N п/п | Период | Проценты за период подлежат уплате не позднее |
1. | с 10.06.20Х1 по 30.06.20Х1 | 30.06.20Х1 |
2. | с 01.07.20Х1 по 30.09.20Х1 | 30.09.20Х1 |
3. | с 01.10.20Х1 по 31.12.20Х1 | 31.12.20Х1 |
4. | с 01.01.20Х2 по 31.03.20Х2 | 31.03.20Х2 |
5. | с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2 | 30.06.20Х2 |
6. | с 01.07.20Х2 по 30.09.20Х2 | 30.09.20Х2 |
7. | с 01.10.20Х2 по 31.12.20Х2 | 31.12.20Х2 |
Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно.
Организация "А" воспользовалась услугами посредника при поиске заемщика. Оплата услуг посредника осуществлена 10.06.20Х1 и составила 100 000 рублей.
Процентная ставка по займу признана сторонами рыночной. Заем привлечен организацией "Б" для финансирования текущих операций.
По состоянию на 30 июня 20Х2 года организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.04.20Х2 по 30.06.20Х2, и организация "А" оценила данный факт как объективное свидетельство обесценения выданного займа. По состоянию на 30.06.20Х2 года организацией "А" был сформирован резерв под обесценение выданного займа в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта в размере 301 642 рублей.
По состоянию на 30 сентября 20Х2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.07.20Х2 по 30.09.20Х2. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, не изменилась.
По состоянию на 31 декабря 20Х2 организация "Б" не осуществила платеж процентов по займу за период с 01.10.20Х2 по 31.12.20Х2 и в погашение основной суммы долга. Сумма резерва под обесценение выданного займа, рассчитанная в соответствии с утвержденным стандартом экономического субъекта, была скорректирована и составила 61 458 758 рублей.
Для целей данного порядка ответственность за неисполнение денежного обязательства в расчет не принимается.
20 февраля 20Х3 организация "А" по договору уступки прав требования уступила организации "В" право требования долга к организации "Б" по договору займа.
Сумма передаваемого в соответствии с договором требования составила 109 794 521 рублей, в том числе сумма задолженности по уплате процентов - 9 794 521 рублей. В качестве оплаты за уступаемое право требования организация "В" уплатила 20 февраля 20Х3 организации "А" денежные средства в размере 70 000 000 рублей.
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам по договорам займа не принимаются (пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса).
В целях налогообложения расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций, не принимаются (пункт 3 статьи 266 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса).
По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором (пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса).
Датой осуществления расходов по оплате услуг посредника для целей налогообложения признается дата расчетов в соответствии с условиями договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса).
Бухгалтерский учет отложенного налога на прибыль в организации "А"
Эффективная ставка процента (далее - ЭСП), рассчитанная исходя из условий договора займа и затрат на услуги посредника, составила 13,5748%.
Условные данные об амортизированной стоимости по договору займа:
Дата | Организация "А" | ||
До денежных потоков, руб. | После денежных потоков, руб. | Резерв под обесценение, руб. | |
10.06.20Х1 | 100 100 000-00 | 100 100 000-00 | - |
30.06.20Х1 | 100 800 627-00 | 100 088 298-00 | - |
30.09.20Х1 | 103 351 652-00 | 100 074 940-00 | - |
31.12.20Х1 | 103 337 858-00 | 100 061 146-00 | - |
31.03.20Х2 | 103 251 572-00 | 100 046 093-00 | - |
30.06.20Х2 (до обесценения) | 103 272 049-00 | 103 272 049-00 | - |
30.06.20Х2 (с учетом обесценения) | 102 970 407-00 | 102 970 407-00 | 301 642-00 |
30.09.20Х2 | 106 327 732-00 | 106 327 732-00 | 301 642-00 |
31.12.20Х2 (до пересмотра суммы обесценения) | 109 794 520-00 | 109 794 520-00 | 301 642-00 |
31.12.20Х2 (с учетом пересмотра суммы обесценения) | 48 335 762-00 | 48 335 762-00 | 61 760 400-00 |
При расчете амортизированной стоимости до денежных потоков, рассчитанной с применением метода ЭСП, не учитываются выплаты основных сумм и процентных доходов, приходящиеся на дату расчета амортизированной стоимости с применением метода ЭСП.
Условные данные об амортизации затрат по оплате услуг посредника:
Период | Сумма, руб. |
10.06.20Х1 - 30.06.20Х1 | 11 702-00 |
01.07.20Х1 - 30.09.20Х1 | 13 358-00 |
01.10.20Х1 - 31.12.20Х1 | 13 794-00 |
01.01.20Х1 - 31.03.20Х2 | 15 053-00 |
01.04.20Х2 - 30.06.20Х2 | 15 140-00 |
01.07.20Х2 - 30.09.20Х2 | 15 228-00 |
01.10.20Х2 - 31.12.20Х2 | 15 725-00 |
Отражение в бухгалтерском учете на 10.06.20Х1:
выданного займа в момент перечисления денежных средств на счет заемщика:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 48501*(1) | 100 000 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 100 000 000-00 |
перечисления денежных средств в оплату услуг посредника, связанных с предоставлением денежных средств по договору займа:
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 48506*(2) | 100 000-00 |
| Кредит счета N | 20501 | 100 000-00 |
Отражение в бухгалтерском учете на 30.06.20Х1:
процентных доходов исходя из условий договора займа (в данном порядке процентные доходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):
оборот по счету (руб.) | ||
| Дебет счета N | 48502*(3) | 712 329-00*(4) |
| Кредит счета N | 71001 | 712 329-00 |
суммы расходов по оплате услуг посредника, относящихся к истекшему периоду (в данном порядке указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):