учет фактических расходов осуществляется согласно перечню работ, определяемых сметой на их выполнение.
Отчисления отражаются в составе элемента "Прочие расходы".
2.7. Планирование и учет затрат вспомогательных цехов осуществляется: по материальным затратам, оплате труда, отчислениям на социальные нужды, амортизации и другим расходам.
Калькулируемыми единицами для вспомогательных производств шахты (разреза, ОФ) являются:
для парокотельной - одна тонна пара;
для компрессорной - один кубометр сжатого воздуха;
для автотранспорта - тонно-километр перевезенного груза;
для электростанций, по которым планируется валовая и товарная продукция, и подстанций - один киловатт - час электроэнергии;
для водоснабжения - один кубометр воды;
для телефонной станции (узлов связи) - стоимость содержания одного телефонного аппарата.
Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется исходя из количества потребленных тем или иным производством калькулируемых единиц продукции этих цехов: 1 т пара, 1 куб. м сжатого воздуха и т.д.
Вспомогательные цеха иногда потребляют свою продукцию на свои нужды или оказывают взаимные услуги. В этом случае следует исключить из объектов выработанной продукции собственное потребление и определить себестоимость взаимно оказанных услуг. Оценка взаимных услуг производится по отчетным данным месяца, предшествующего отчетному, или по плановой их себестоимости планируемого периода.
Стоимость изделий и услуг вспомогательных производств включается в затраты тех производств, которые их получили, и относится на соответствующие статьи затрат комплексной суммой.
В электромеханической мастерской, например, объектом планирования и учета является отдельный заказ, выдаваемый главным механиком шахты (разреза). При этом:
вспомогательные материалы и заработная плата производственных рабочих относятся по прямому назначению;
электроэнергия относится на каждый заказ согласно расчету в зависимости от электроемкости заказа;
содержание цехового персонала, амортизация, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отопление, освещение и уборка мастерской распределяются между заказами пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Изготовленные механической мастерской изделия приходуются на складах шахты (разреза) по плановой себестоимости.
Работы, выполненные для основной деятельности, списываются по фактической себестоимости, для капитального строительства - по сметной стоимости, непромышленным хозяйствам и для сторонних организаций - по плановой (договорной) стоимости заказа (включая плановые накопления).
В сумму услуг, выполненных на сторону, своему капстроительству и непромышленным хозяйствам, включается соответствующая часть общехозяйственных расходов.
2.8. Расходы по бесплатному отпуску угля, по охране труда и технике безопасности, учтенные предварительно на счете "Общехозяйственные расходы", ежемесячно подлежат распределению.
Распределение этих расходов осуществляется пропорционально средней списочной численности трудящихся основного производства, включая вспомогательное, капитального строительства, выполняемого хозспособом, а также непромышленных хозяйств.
Например, в январе на одной из шахт бесплатно отпущено топливо:
собственной добычи - 116 т на сумму 11,6 млн. руб.
привозного - 40 т на сумму 4,0 млн. руб.
итого - 156 т на сумму 15,6 млн. руб.
средняя численность трудящихся на январь:
промышленно-производственного персонала - 1470 чел.
в капстроительстве - 60 чел.
по содержанию общежитий - 10 чел.
по содержанию соцкультобъектов - 20 чел.
всего - 1560 чел.
Исходя из приведенных данных, расходы по бесплатному отпуску топлива на одного трудящегося составят:
15600000 : 1560 = 10000 руб.
На весь персонал:
промышленно-производственный - 1470 x 10000 = 14,7 млн. руб.
капстроительство - 60 x 10000 = 0,6 млн. руб.
по содержанию общежитий - 10 x 10000 = 0,1 млн. руб.
по содержанию соцкультобъектов - 20 x 10000 = 0,2 млн. руб.
итого 15,6 млн. руб.
Следовательно, на статье "Общехозяйственные расходы" находят отражение 14,7 млн. руб., другие расходы относятся в дебет соответствующих счетов по принадлежности с кредита счета 26 (уменьшение этой статьи). Аналогично этому распределяются и услуги по охране труда и технике безопасности (износ спецодежды, аккумуляторных ламп и другие расходы).
2.8.1. На работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, кроме стоимости самих услуг, необходимо дополнительно отнести часть общехозяйственных расходов.
Определение этой доли общехозяйственных расходов производится пропорционально расходам на оплату труда трудящихся.
2.8.2. При ежемесячном распределении общехозяйственных расходов для своего капитального строительства, непромышленных хозяйств, производства товаров народного потребления и сторонних организаций из общей суммы этих расходов подлежат исключению расходы, не имеющие отношения к названным выше работам, услугам и изделиям, как то: затраты на содержание конструкторских, технологических и технических (включая ОТК) и других отделов (бюро), обслуживающих основное производство; стоимость анализов готовой продукции, содержание шахтных (разрезных) лабораторий; стоимость испытаний, исследований, опытов, осуществляемых для основного производства; расходы, связанные с рационализацией и изобретательством; по подготовке и переподготовке кадров; порча и недостача материалов (готовой продукции) в пределах норм естественной убыли, а также расходы на содержание участкового (цехового) персонала, включая горных мастеров (мастеров) участков и служб основного производства.
В себестоимость продукции (изделий, работ, услуг), используемой для нужд своего предприятия, расходы по содержанию эксплуатации машин и оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы не включаются. Не включаются общехозяйственные расходы также и в себестоимость внутришахтных (межцеховых) заказов.
2.9. Плановые и фактические затраты обслуживающих участков, цехов и служб основной деятельности шахты (подъема, водоотлива и других), обслуживающих комплексы работ по добыче угля, капитальному строительству, подлежат распределению между видами деятельности, включая подрядчиков.
Согласно письму б. Минуглепрома СССР от 08.05.84 N 3-35-53/375 установлен норматив для обслуживающих общешахтных участков в размере 58,14% (в том числе 45,14% - за выполненные горнопроходческие работы и 14% - как услуги эксплуатационных шахт), которым определяются плановые суммы услуг обслуживающих (общешахтных) участков капитальному строительству.
Размер услуг предъявляется по их фактической стоимости, но не выше сумм, показанных по форме N 2 актов о выполненных капитальных работах.
На сумму услуг, возмещаемых капитальным строительством, производится уменьшение затрат на добычу угля.
Забойные нормируемые затраты определяются исходя из сметной стоимости планового и фактически выполненного объема строительно-монтажных работ и представляют собой прямые расходы по основной заработной плате, материалам, амортизации машин и механизмов и прочим прямым затратам. Эти прямые затраты рассчитываются путем исключения из сметной стоимости капитальных работ плановых накоплений, накладных расходов, а также общешахтных расходов по горнопроходческим работам (45,14%).