Резерв по сомнительным долгам - средства, предназначенные для снижения стоимостных рисков, в случае когда дебиторская задолженность не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв по сомнительным долгам создается в порядке, установленным СТО Начисление резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и СТО МИ Расчета коэффициента экспертной оценки для оценки вероятности погашения долга на основе данных инвентаризации. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится в порядке, установленном в п. Учет результатов инвентаризации.
Оценка сомнительности погашения задолженности проводится по всей задолженности, кроме обеспеченной гарантиями, залогами. Резерв по сомнительным долгам создается, если задолженность не погашена в течение более 90 дней считая со срока, установленного для погашения договором.
Сумма резерва определяется отдельно по каждому должнику и договору в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Формирование резерва не осуществляется, если задолженность имеет высокую вероятность погашения, даже при значительной просрочки.
Сумма резерва по сомнительным долгам включается в состав прочих расходов единовременно.
Если организация имеет дебиторскую задолженность по выданным займам, то для оценки вероятности ее погашения также используется счет 63 «Резерв по сомнительным долгам».
Если по состоянию на конец периода завершения анализа РСД долг был погашен (оплачен, зачтен и т.п.), то автоматически в момент погашения долга осуществляется восстановление РСД на счетах бухгалтерского учета с соответствующим отнесением суммы на прочие доходы.
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
- Распоряжение о создании резерва по сомнительным долгам
Дт 91.02 Кт 63
ООО «БИК» оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Платежное поручение
Дт 51 Кт 60, 62, 66, 67, 76, 58
Дт 63 Кт 91.01
- Заявление о зачете встречных требований,
- Соглашение о зачете взаимных встречных требований
Дт 60, 62, 76, 66, 67 Кт 58, 60, 62, 76
Дт 63 Кт 91.01
Бухгалтерская справка (превышение суммы дебиторской задолженности над суммой поступивших денежных средств списано за счет суммы резерва сомнительных долгов в момент признания задолженности безнадежной)
Дт 63 Кт 60, 62, 66, 67, 76, 58
Дт 007
2.24. Оценочные обязательства, условные обязательства, условные активы, оценочные резервы
1. Общество признает оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в соответствии с порядком, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, и разработанным на его основе локальным актом Общества.
Учет оценочных обязательств осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Для учета оценочных обязательств по видам применяются субсчета:
96.01 «Резервы предстоящих расходов по статьям затрат»;
96.02 «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков»;
96.03 «Резервы предстоящих расходов в связи с судебными разбирательствами»;
96.04 «Резервы предстоящих расходов в связи с выданными гарантиями, поручительствами».
Признание оценочных обязательств производится в бухгалтерском учете по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В течение отчетного года при фактических расчетах по обязательству, которое было признано оценочным, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Избыточные суммы признанных оценочных обязательств после погашения указанных обязательств отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
По состоянию на конец отчетного года возможен остаток величины оценочных обязательств.
2. Аналитический учет оценочных обязательств ведется по группам оценочных обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности:
а) в отношении предстоящих расходов на оплату отпусков работникам (см. раздел Резерв на оплату отпусков),
б) в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами;
в) в связи с выданными гарантиями, поручительствами и др.
Аналитический учет должен обеспечивать информацией в разрезе каждого оценочного обязательства.
3. Общество принимает решение о дисконтировании величины оценочных обязательств, перечисленных в подпунктах «б», «в», пункта 2, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев.
Ставка дисконтирования принимается равной показателю уровня инфляции, установленному законодательством Российской Федерации о Федеральном бюджете. При дисконтировании величина оценочного обязательства рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.
4. Порядок формирования РСД рассмотрен в разделе «РСД», используется счет 63 «Резерв по сомнительным долгам», по выданным займам также начисляется резерв по сомнительным долгам.
5. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей рассмотрен в разделе МПЗ». Порядок формирования резерва под обесценение финансовых вложений рассмотрен в разделе «Финансовые вложения». Используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
6. Порядок формирование оценочных обязательств в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами.
При наличии судебного разбирательства о взыскании с Общества денежных средств производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. Если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы по решению суда), то Общество признает в учете оценочное обязательство (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочного обязательства Общество исходит из следующего (п. 17 ПБУ 8/2010):
а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.