При признании оценочного обязательства в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами его величина относится на прочие расходы (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010).
Таким образом, на дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда, и списание ранее признанного оценочного обязательства по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Формирование информации по оценочным обязательствам в связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами осуществляется на основании Сведении по существенным оценочным обязательствам с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами (Приложение __ - см. ниже). Сведения по существенным оценочным обязательствам предоставляются структурным подразделение, курирующим направление по судебно-претензионной работе.
Операции оформляются следующими документами:
ООО «БИК» оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Распоряжение об отражении оценочных обязательств в бухгалтерском учете, Сведения по существенным оценочным обязательствам с связи с незавершенными на отчетную дату судебными разбирательствами
Дт 91.02 Кт 96
- Ответ на претензию, Решение суда
Дт 96 Кт 76.02
Дт 96 Кт 91.01 списана избыточная сумма оценочного обязательства
7. Порядок формирование оценочных обязательств в связи с выданными гарантиями, поручительствами.
Когда существует очень высокая или высокая вероятность неисполнения должником своих платежных обязательств перед кредитором, а Общество по такому обязательству является поручителем, то Общество признает в учете оценочное обязательство (п. п. 4, 5 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство признается в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).
При определении величины оценочного обязательства Общество исходит из следующего (п. 17 ПБУ 8/2010):
а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность;
б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. Признанное оценочное обязательство может списываться в счет признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010).
Формирование информации по оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями, поручительствами осуществляется на основании Сведении по существенным оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями, поручительствами. Сведения по существенным оценочным обязательствам предоставляются структурным подразделение, курирующим направление по судебно-претензионной работе и выдачу гарантий и поручительств.
При признании оценочного обязательства в связи с выданными гарантиями, поручительствами его величина относится на прочие расходы (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
На дату предъявления и признания требования кредитора к Обществу-поручителю ля в учете Общества отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию кредитором по обязательствам основного заемщика, и списание ранее признанного оценочного обязательства по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По мере оплаты кредитору задолженность, отраженная на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" закрывается счетами учета денежных средств (или иными, в зависимости от способа расчета с кредитором).
Поручитель, исполнивший свое обязательство, т.е. понесший ответственность за должника, нарушившего основное обязательство, наделяется правом обратного (регрессного) требования к должнику по договору поручительства. В этом случае к поручителю переходят права кредитора по основному обязательству, а также права кредитора как залогодержателя (в том числе и в отношении третьего лица, выступившего в роли залогодателя). Объем прав кредитора, которые переходят к поручителю, определяется размером удовлетворенных поручителем требований кредитора.
Регрессное требование Общества-поручителя отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с одновременным включением этой суммы в резерв по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Операции оформляются следующими документами:
ООО «БИК» оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Распоряжение об отражении оценочных обязательств в бухгалтерском учете, Сведении по существенным оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями и поручительствами
Дт 91.02 Кт 96 признано оценочное обязательство
Требование от кредитора
Дт 96 Кт 76кредитор кредитор (банк) предъявил требование к Обществу, как к поручителю о погашении долга за него, у Общества отражен долг перед кредитором за счет ранее начисленного резерва
Дт 76должник Кт 63 одновременно отражено регрессное требование и на него начислен резерв по сомнительным долгам
Платежное поручение (на перечисление суммы долга за должника)
Дт 76кредитор Кт 51 оплата за должника кредитору-банку
- Бухгалтерская справка
Дт 96 Кт 91.01 списан излишне начисленный резерв (с суммы превышения исполнения перед кредитором за должника)
- Платежное поручение
Дт 51 Кт 76должник получено исполнение от должника
- Бухгалтерская справка
Дт 63 Кт 91.01 восстановлен резерв
- Бухгалтерская справка
Дт 63 Кт 76должник списан безнадежный долг должника за счет резерва
8. Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 08/2010). Формирование информации по условным активам и условным обязательства в связи с претензионно-исковой работой осуществляется на основании Сведений о претензионно-исковой работе по Обществу за период с актуализацией на текущую дату, Сведении по существенным оценочным обязательствам в связи с выданными гарантиями
2.25. Учет расчетов с участниками по выплате доходов
Решение о выплате дивидендов принимается в порядке, установленном Уставом и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью». Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, в случае если на момент принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Стоимость чистых активов рассчитывается на основании последнего утвержденного Бухгалтерского баланса Общества, в порядке, установленном Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».
Порядок и срок выплаты дивидендов определяются в Протокол о выплате дивидендов (Решение о распределении нераспределенной прибыли). В случае, если дивиденды выплачивают физическому лицу, то для исчисления НДФЛ с дивидендов используются субсчета 75.68.1 «Расчеты по выплате доходов НДФЛ», 68.01.2 «НДФЛ по расчетам с участниками». Удержание НДФЛ и задолженность перед бюджетом возникает у Общества в момент выплаты дивидендов, сумма исчисленного НДФЛ в момент выплаты переносится со счета 75.68.1 "Расчеты по выплате доходов (НДФЛ)" на счет 68.01.2 «НДФЛ по расчетам с участниками». НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее дня получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов либо дня перечисления дохода на банковский счет физического лица. При других способах выплаты дивидендов налог перечисляется не позднее следующего дня после выплаты.
В случае, если дивиденды выплачивают юридическому лицу, то для исчисления налога на прибыль с дивидендов используются субсчета 75.68.2 «Расчеты по выплате доходов Налог на прибыль», 68.04.3 «Расчеты по налогу на прибыль с дивидендов». Удержание налога на прибыль и задолженность перед бюджетом возникает у Общества в момент выплаты дивидендов, сумма исчисленного налога на прибыль в момент выплаты переносится со счета 75.68.2 "Расчеты по выплате доходов Налог на прибыль" на счет 68.04.3 "Расчеты по налогу на прибыль с дивидендов". Налог на прибыль перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты дивидендов.
В случае если в течение установленного срока дивиденды не выплачены участнику Общества и он не обратился с требованием об их выплате в течение срока, установленного Уставом и Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью», распределенная и не востребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли Общества.
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Протокол о выплате дивидендов