Общество, принимающее в качестве вклада в уставный капитал имущество в зависимости от цели ее использования, может принять ее к учету как основное средство, товар, незавершенное производство и т.д.
Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается в доходы организации ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
К бухгалтерскому учету такое имущество принимается по стоимости, согласованной участниками организации и указанной в решении общего собрания участников (единственного участника).
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации в бухгалтерском учете используется счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах Общества. Для обобщения сведений обо всех видах расчетов с учредителями предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями». Задолженность участников по оплате уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по дебету этого счета, субсчет 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».
При оплате УК денежными средствами производится запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 50 «Касса» и кредиту счета 75.01, в зависимости от способа внесения денежных средств - на расчетный счет или в кассу организации.
При оплате УК имуществом производится запись по дебету счета учета такового в зависимости от его вида (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов») и кредиту счета 75.01.
Материалы и товары принимаются к учету по фактической себестоимости в составе материально-производственных запасов (п. п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). При этом их фактическая себестоимость в данном случае определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации (п. 8 ПБУ 5/01).
Затраты на приобретение основных средств отражаются по дебету счета 08, субсчет 08.04 «Приобретение основных средств», где формируется первоначальная стоимость ОС. При этом первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками организации, при условии, что она не превышает стоимости, определенной независимым оценщиком (п. п. 7, 9 ПБУ 6/01, см. также Письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/813).
Получение в качестве вклада в уставный капитал незавершенного строительства и прав аренды земельных участков отражается по дебету счета 08, субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств». Если на момент получения в качестве вклада в уставный капитал права аренды этот объект не отвечает критериям учета на счете 08 «Учет вложений во внеоборотные активы», то права аренды отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
НДС, восстановленный стороной, передавшей имущество, и указанный в акте, подтверждающем его передачу, если имущество будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, принимается к вычету.
В бухгалтерском учете Общества - принимающей стороны (в уставный капитал которой вносится имущество) суммы восстановленного учредителем НДС отражаются по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал».
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет документы для размещения в ИС в базе данных "ПУД":
Решение участников
Дт 75.01 Кт 80 отражена задолженность участников по внесению вклада в уставный капитал
Акт о приеме-передаче имущества, Решение о передаче основных средств
Дт 07, 08, 10, 41 и др. Кт 75.01 получено имущество от участника
Дт 19 Кт 83 отражен НДС, восстановленный передающей стороной;
Акт о приеме-передаче имущества, Книга покупок
Дт 68.02 Кт 19
2.21. Учет прощения долга
На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность Общества-должника, при этом он признает прочий доход в сумме прощенного долга. Прекращение обязательства в бухгалтерском учете должника отражается записью по дебету счета учета задолженности и кредиту счета 91.01 «Прочие доходы».
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет документы для размещения в ИС в базе данных "ПУД":
Соглашение о прощении долга
Дт 60, 62, 76, 66, 67 Кт 91.01
2.22. Учет расходов будущих периодов
Общество использует счет 97 «Расходы будущих периодов» для ведения бухгалтерского учета и отражения отдельных ФХЖ, в зависимости от экономической сущности ФХЖ отражается в бухгалтерской отчетности в составе определенных активов (см. табл. ниже).
ФХЖ, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и включение их в бухгалтерскую отчетность
Активы/расходы | Суть актива/расхода и порядок его учета | Строка в отчетности (подстрока – если сумма существенная) |
Компьютерные программы, приобретенные для использования (не рассматриваем оплату периодических платежей и приобретение исключительных прав на программное обеспечение) | Это права пользования объектами интеллектуальной собственности (нематериальными активами – НМА). НМА, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете. Сумму фиксированного разового платежа за пользование НМА отражается как расходы будущих периодов и списывать в течение срока действия договора. | Подстрока «Права пользования программным обеспечением» строки 1170 «Прочие внеоборотные активы» раздела I баланса – если срок использования программы более 12 месяцев; строка 1210 «Запасы» раздела II баланса – если срок использования программы менее 12 месяцев |
а) лицензионный договор (подписанный вами и правообладателем) или же сублицензионный договор | Разовый платеж за использование программы списывается: - в течение срока использования, указанного в договоре – если он есть; - в течение 5 лет – если в договоре не указан срок. | |
б) «оберточная» («упаковочная») лицензия. Это диск с программой, на упаковке которого указаны условия использования программы. Начало использования такого диска означает заключение с правообладателем договора присоединения. | Если срок использования установлен, расходы признаются в течение этого срока. Если срок не установлен – срок определяется распоряжением руководителя. | |
Разовые платежи по договорам страхования | Расходы признаются постепенно – по мере истечения срока страхования. | Формирует показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II баланса. В зависимости от срока задолженности ее можно отразить по двум разным подстрокам: - долгосрочная дебиторская задолженность (срок – более 12 месяцев); - краткосрочная дебиторская задолженность (срок – менее 12 месяцев). |
Страхование ответственности застройщиков | В момент заключения договора страхования сумма страховой премии отражается на счете 97.86 «Страхование застройщика». Расходы в момент завершения строительства включаются в стоимость объекта и участвуют в расчете экономии по объектам, передаваемым дольщикам или включаются в стоимость активов, которые в дальнейшем Общество учитывает у себя на балансе. | Формирует показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность» в разделе II баланса. В зависимости от срока задолженности ее можно отразить по двум разным подстрокам: - долгосрочная дебиторская задолженность (срок – более 12 месяцев); - краткосрочная дебиторская задолженность (срок – менее 12 месяцев). |
Пусковые и подготовительные расходы: - при подготовительных работах в сезонных производствах; - при горно-подготовительных работах; - при освоении новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - при подготовке и освоении производства новых видов продукции и новых технологий; - при рекультивации земель | Затраты на выполнение таких работ в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации равномерно в течение 24 месяцев. Исходя из этого, все связанные с этим пусковые расходы в бухгалтерском учете собирают на счете 97 «Расходы будущих периодов». После начала выпуска продукции накопленные пусковые расходы списываются на себестоимость данной продукции. | При существенности предусматривается подстрока к строке 1210 «Запасы» раздела II баланса для каждой группы таких расходов. К примеру «Затраты на освоение природных ресурсов», «Затраты на освоение новых производств» |
Взносы в саморегулируемые организации (СРО) | Членство в СРО бессрочное, передать его другому (продать) нельзя. Уплата взносов в компенсационный фонд признается расходами. | Если расходы признаем текущим периодом: - как прочие – отражаем их по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках; - как обычные производственные расходы – отражаем по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках |
Расходы на получение лицензии на тот или иной вид деятельности | У лицензии есть срок действия, но продать ее кому-то нельзя, значит это – расход. | Если расходы признаем текущим периодом: - как прочие – отражаем по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках; - как обычные производственные расходы - отражаем по строке 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках |
2.23. Учет результатов инвентаризации
На основании Заявки (поручения) на проведение инвентаризации осуществляется инвентаризация специализированной консалтинговой организацией:
- дебиторской и кредиторской задолженности;
- расчетных счетов;
- валютных счетов;
- специальных счетов в банках;
- паев, акций, долей;
- вкладов по договору простого товарищества;
- уставного капитала;
- резервного капитала;
- добавочного капитала;
- расходов будущих периодов (остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов»);
- доходов будущих периодов (остатки по счету 98 «Доходы будущих периодов»);
- обеспечение обязательств платежей полученные;
- обеспечение обязательств и платежей выданные.
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности консалтинговая организация оформляет Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, на его основе Отчет о результатах инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, который передается Обществу для рассмотрения. Общество после его рассмотрения оформляет и передает в консалтинговую организацию Поручение по итогам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности для внесения записей по результатам инвентаризации в учет.
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1. | Если не Фин компании | Инвентаризация имущества (например, материалов, готовой продукции, товаров), недостач и потери от порчи ценностей и НМА, полученные в пользование осуществляется Обществом на основании Решения руководителя о проведении инвентаризации, в котором устанавливаются сроки проведения инвентаризации, сроки представления материалов в консалтинговую организацию для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Решение руководителя о проведении инвентаризации передается в консалтинговую организацию, которая выдается Обществу на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами 10 и итогами по странице инвентаризационные описи по материалам, готовой продукции, товарам по данным БУ и на отчетную дату. В сроки, установленные в Решении руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационная комиссия проводит инвентаризацию и заполняет данные о фактическом наличии имущества в инвентаризационных описях. Затем инвентаризационная комиссия передает инвентаризационные описи имущества консалтинговой организации, которая обрабатывает инвентаризационные описи и в случае расхождений фактического наличия имущества с данными БУ формирует сличительные ведомости. Инвентаризационная комиссия готовит Протокол инвентаризационной комиссии и передает ЕИО Общества для рассмотрения. Общество предоставляет в консалтинговую организацию. Поручение об отражении результатов инвентаризации с объяснительными материально-ответственных лиц. Консалтинговая организация отражает результаты инвентаризации на счетах бухгалтерского учета на основании Поручения об отражении результатов инвентаризации. Инвентаризация НМА и НМА, предоставленных в пользование, осуществляется также на основании Решения руководителя о проведении инвентаризации. |
| Вариант 2. | Фин компании | Абзац не включается |
Наименование вариативного поля: «Вид деятельности» | ||
Вариант | Наименование варианта | Формулировка текста |
| Вариант 1. | СтроительствоАвтотр услАренда оф техЛизингРесурсникиПроизводство | При инвентаризации незавершенного строительства Общество заполняет также Приложение к Инвентаризационной описи объектов незавершенного строительства. |
| Вариант 2. | Другие | Абзац не включается |
Операции оформляются следующими документами: