К другим депозитам относятся срочные депозиты (вклады), прочие депозиты (вклады) с ограниченной переводимостью.
Требования к МВФ, которые являются компонентами международных резервов и не считаются ссудами, должны классифицироваться как в группировке 290.00000 "Другие депозиты". Требования к МВФ, считающиеся ссудами, должны классифицироваться в разделе 400.00000 "Кредиты и займы".
Краткосрочные соглашения о продаже ценных бумаг с обратным выкупом (например, на следующий день) и свопы на золото не включаются в другие депозиты, поскольку не входят в определение широкой денежной массы и классифицируются как кредиты и займы в разделе 400.00000 "Кредиты и займы".
Различие между счетами для "аллокированного золота" и "неаллокированного золота" имеет точный и практический характер и находит отражение в балансах активов и пассивов единиц, являющихся держателями этих счетов. Счет аллокированного золота дает полное прямое право собственности на золото и эквивалентен документу, подтверждающему это право собственности. Счет неаллокированного золота не дает его держателю права собственности на золото в натуральной форме, но обеспечивает номинированное в золоте требование к единице, управляющей счетом. По сути дела это депозит, номинированный в золоте. Таким образом, его рассматривают как депозит в иностранной валюте, классифицированный в группировке 290.30000. С другой стороны, счета аллокированного золота рассматривают как владение ценностями, если только они не держатся органами денежно-кредитного регулирования или другими уполномоченными ими единицами в качестве резервов.
Подобные счета с разделением на аллокированные и неаллокированные для других драгоценных металлов отражаются как счета для неаллокированных металлов (рассматриваемые как депозиты в иностранной валюте) и счета для аллокированных металлов (рассматриваемые как активы в форме ценностей).
Другие депозиты классифицированы в соответствии со следующими характеристиками:
1) номинированы ли депозиты в валюте Российской Федерации или в иностранных валютах;
2) являются ли они обязательствами учреждений-резидентов или нерезидентов.
Раздел "300.00000 Долговые ценные бумаги"
Долговые ценные бумаги - это обращающиеся инструменты, которые служат свидетельством долга.
К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, банковские акцепты, свободно обращающиеся сертификаты (включая сберегательные книжки на предъявителя), депозитарные расписки на облигации, ипотечные ценные бумаги, закладные, жилищные сертификаты и другие долговые ценные бумаги.
Долговые ценные бумаги обеспечивают их держателям безусловное право на получение фиксированных платежей или предусмотренной в контракте некоторой непостоянной суммы платежей на установленную дату или даты. Дебитор независимо от своей платежеспособности не может влиять на право кредитора на получение процентов и иных выплат (например, номинальной стоимости при погашении облигаций).
Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.
Облигации, которые могут конвертироваться в участие в капитале, должны также классифицироваться в этом разделе до тех пор, пока они не будут конвертированы.
Облигации классифицируются в группировках 310.10000 и 320.10000.
Депозитарная расписка на облигации - именная эмиссионная ценная бумага, не имеющая номинальной стоимости, удостоверяющая право собственности на определенное количество представляемых ценных бумаг (облигаций иностранного эмитента либо ценных бумаг иного иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении облигаций иностранного эмитента) и закрепляющая право ее владельца требовать от эмитента депозитарных расписок получения взамен депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами. В случае, если эмитент представляемых ценных бумаг принимает на себя обязательства перед владельцами депозитарных расписок, указанная ценная бумага удостоверяет также право ее владельца требовать надлежащего выполнения этих обязанностей.
Векселя представляют собой ценные бумаги, которые обеспечивают их держателям безусловное право получить определенную фиксированную сумму на конкретную установленную дату. Векселя выпускают и ими обычно торгуют на организованных рынках со скидками к номинальной стоимости, которые зависят от процентной ставки и сроков погашения. Примерами краткосрочных ценных бумаг являются казначейские векселя, свободно обращающиеся депозитные сертификаты, банковские акцепты и коммерческие бумаги. Векселя классифицируются в группировках 310.20000 и 320.20000.
Кредиты и займы, которые стали обращающимися и могут передаваться от одного держателя к другому, должны быть при определенных условиях переклассифицированы из ссуд, классифицируемых в разделе 400.00000 "Кредиты и займы", в долговые ценные бумаги, классифицируемые в разделе 300.00000 "Долговые ценные бумаги". Для такой переклассификации должна быть доказана торговля ими на вторичном рынке и частые котировки инструментов, такие как одновременные котировки цен покупателя и продавца.
Банковский акцепт предполагает акцепт финансовой корпорацией векселя или переводного векселя в обмен на оплату комиссии и безусловное обещание выплатить определенную сумму денег на конкретную дату. В отличие от акцептов в более широком смысле, банковский акцепт должен быть обращающимся. Банковские акцепты классифицируются в категории долговых ценных бумаг - группировки 310.30000 и 320.30000. Банковский акцепт представляет собой безусловное требование со стороны держателя и безусловное обязательство со стороны акцептующей финансовой корпорации. Корреспондирующим активом финансовой корпорации является требование к своему клиенту. Банковские акцепты рассматриваются как финансовые активы с момента акцепта, несмотря на то, что денежные средства могут быть получены позже.
Индексируемые ценные бумаги - это инструменты, для которых либо платежи по купонам (проценты), либо основная сумма, либо то и другое, привязаны к какому-либо индексу (такому как общий индекс цен или индекс цен какого-либо товара). Цель состоит в том, чтобы сохранить покупательную способность или стоимость капитала в период инфляции в дополнение к получению дохода в виде процентов.
Классификация долговых ценных бумаг по срокам погашения (на краткосрочные и долгосрочные) основывается на следующих критериях:
1) к краткосрочным долговым ценным бумагам относятся те ценные бумаги, у которых первоначальный срок погашения составляет один год или меньше. Ценные бумаги со сроком погашения один год или менее должны классифицироваться как краткосрочные, даже если они выпущены в соответствии с долгосрочными программами;
2) к долгосрочным долговым ценным бумагам относятся те ценные бумаги, у которых первоначальный срок погашения составляет более одного года. Требования с произвольными сроками погашения, последний из которых составляет более одного года, и требования с неопределенными сроками погашения, должны классифицироваться как долгосрочные.
Ценные бумаги, воплощающие права на товары, не относятся к финансовым инструментам, т.к. являются товарораспорядительными документами, которые не приводят к образованию финансового актива/финансового обязательства, а удостоверяют право владельца таких ценных бумаг на фактическое получение товара от третьего лица.
Чеки, являющиеся ценными бумагами, не относятся к финансовым активам, поскольку расчеты чеками рассматриваются в качестве одной из форм осуществления безналичных платежей.
Раздел "400.00000 Кредиты и займы"
Кредиты и займы являются финансовыми активами, которые:
1) возникают, когда кредитор предоставляет средства в долг непосредственно дебитору;
2) оформляются документами, которые не являются обращающимися.
Раздел 400.00000 "Кредиты и займы" включает кредит в форме овердрафта (перерасхода средств на счете), кредиты и займы с погашением в рассрочку, кредит на покупку в рассрочку, кредиты и займы для финансирования коммерческого кредита, необращающиеся векселя.
Краткосрочные соглашения о продаже ценных бумаг с обратным выкупом и свопы на золото не входят в определение широкой денежной массы и классифицируются как кредиты и займы.
Финансирование посредством договора финансовой аренды (лизинга) также классифицируются как кредиты и займы.
В данный раздел включаются также требования к МВФ или обязательства по отношению к МВФ в форме кредитов и займов, классифицируемые в группировках 410.81000 и 420.81000. Овердрафт вследствие превышения кредитного лимита счета переводных депозитов, классифицируется как кредит в группировках 410.87000 и 420.87000. Однако, неиспользованные кредитные линии не признаются обязательствами, поскольку они носят условный характер. Дебиторская/кредиторская задолженность, которая отражается как отдельная категория финансовых активов, и кредиты и займы, которые были преобразованы в долговые ценные бумаги, не включаются в кредиты и займы и классифицируются в разделах 800.00000 "Прочая дебиторская/кредиторская задолженность" и 300.00000 "Долговые ценные бумаги".
Соглашением о продаже ценных бумаг с последующим выкупом (договор РЕПО) признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО). Кредиты в форме соглашений о продаже ценных бумаг с обратным выкупом (договоры РЕПО) классифицированы в группировках 410.82000 и 420.82000.
Золотой своп предполагает обмен золота на депозиты в иностранной валюте с соглашением о проведении обратной операции в согласованную дату в будущем по согласованной цене на золото. Получатель золота (поставщик денежных средств) обычно не отражает золото в своем балансе активов и пассивов, в то время как поставщик золота (получатель денежных средств) обычно не исключает золото из своего баланса активов и пассивов. Таким образом, операция является аналогичной соглашению об обратном выкупе и должна отражаться как обеспеченный кредит. Золотые свопы подобны соглашениям об обратном выкупе ценных бумаг за исключением того, что обеспечением служит золото.
Когда товары приобретаются на условиях договора финансовой аренды (лизинга), считается, что имеет место переход экономической собственности на товары от арендодателя к арендополучателю. Переход экономической собственности определяется тем фактом, что все риски и вознаграждения, связанные с собственностью, передаются от юридического собственника товара (то есть арендодателя) - пользователю товара (то есть арендополучателю). Арендополучатель обязуется в соответствии с контрактом произвести платежи, которые позволят арендодателю за время действия контракта возместить все (или практически все) его издержки и получить проценты. Этот фактический переход собственности отражается путем предположения о том, что арендодатель предоставляет кредит арендополучателю и арендополучатель использует этот кредит, чтобы приобрести актив, а платежи арендополучателя арендодателю представляют собой не арендную плату за актив, а выплату процентов, возможно, плату за услуги, а также погашение основной суммы долга по условно предоставленному кредиту.
Кредиты и займы дополнительно подразделяются на краткосрочные и долгосрочные:
1) краткосрочные кредиты и займы включают кредиты и займы, первоначальный срок погашения которых составляет один год или меньше. Кредиты и займы, подлежащие погашению по требованию кредитора, должны классифицироваться как краткосрочные, даже если ожидается, что их погашение будет востребовано не ранее, чем через год;
2) долгосрочные кредиты и займы включают кредиты и займы, первоначальный срок погашения которых составляет более одного года.
Раздел "500.00000 Акционерный капитал и акции/паи инвестиционных фондов"
Акционерный капитал и акции инвестиционных фондов имеют тот отличительный признак, что их держателям принадлежит остаточное требование в отношении активов институциональной единицы, которая выпустила данный инструмент. Акционерный капитал представляет собой средства собственника в капитале институциональной единицы. В отличие от долговых обязательств акционерный капитал в общем случае не наделяет собственника правом на получение заранее определенной суммы или суммы, определяемой в соответствии с установленной формулой.
Акции инвестиционных фондов играют особую роль в финансовом посредничестве как своего рода коллективные инвестиции в прочие активы, поэтому они классифицируются отдельно.
Акционерный капитал включает все инструменты и документы, подтверждающие требования на остаточную стоимость активов институциональной единицы после того, как требования всех кредиторов удовлетворены. Акционерный капитал рассматривается как обязательства институциональной единицы, выпустившей акции.
Акциями являются именные эмиссионные ценные бумаги, закрепляющие права их владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Права владельцев акций удостоверяются записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.
Депозитарные расписки на акции представляют собой именные эмиссионные ценные бумаги, не имеющие номинальной стоимости, удостоверяющие право собственности на определенное количество акций иностранного эмитента и закрепляющие право ее владельца требовать от эмитента депозитарных расписок получения взамен депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.
Акционерный капитал подразделяется на следующие виды:
1) акции, включенные в листинг;
2) акции, не включенные в листинг;
3) другие виды участия в капитале.