Сумма услуг в размере 14% к забойным нормируемым затратам предназначена на частичное возмещение расходов подъема, водоотлива, вентиляции, подземного и поверхностного транспорта, обслуживающих как основную деятельность, так и капитальное строительство.
В сумму общешахтных расходов по горнопроходческим работам в размере 45,14% к забойным нормируемым затратам входят расходы по эксплуатации машин и механизмов, занятых только на обслуживании капитального строительства (комбайны проходческие, породопогрузочные машины, вентиляторы местного проветривания, водоотливные установки, подземный транспорт, лебедки и т.д.), но числящихся на балансе основной деятельности.
Если основная деятельность оказывает капитальному строительству услуги путем выполнения рабочими основной деятельности с помощью забойных механизмов, числящихся на балансе основной деятельности, горнопроходческих работ капитального характера, то затраты на вспомогательные материалы, заработную плату, амортизацию, электроэнергию, связанные с выполнением указанных работ, относятся непосредственно на счета "Капитальное строительство", минуя счет "Основное производство".
На сумму услуг капитальному строительству и на сторону уменьшаются затраты по себестоимости добычи угля пропорционально фактическим затратам по элементам. На эти же суммы услуг корректируются соответствующие статьи затрат.
2.10. Расходы на погрузку угля попутной добычи определяются ежемесячно умножением количества отгруженного угля на плановую стоимость погрузки одной тонны, которые списываются в уменьшение издержек производства на дебет счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2.11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства.
При планировании, учете и калькулировании затрат по добыче угля (сланца) и его обогащению может применяться следующая группировка по калькуляционным статьям:
материальные затраты на технологические цели и услуги производственного характера;
заработная плата (основная и дополнительная производственных рабочих) с отчислениями на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
прочие производственные расходы;
внепроизводственные расходы.
2.11.1. По статье "Материальные затраты на технологические цели и услуги производственного характера" отражается стоимость вспомогательных материалов, включая все расходы на их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятий сторонним транспортом.
В угольной отрасли "сырье и основные материалы" обособляются в учете только в обогащении и брикетировании угля.
По вспомогательным материалам на технологические цели планируется и учитывается стоимость использования материалов в основном производстве: добыча угля, проведение подготовительных выработок, содержание и ремонт горных выработок и откаточных путей, транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, сортировка, породовыборка, обогащение, складирование и погрузка угля в железнодорожные вагоны. В частности, стоимость израсходованных лесных материалов, рельсов, скреплений к ним, взрывчатых материалов, закладочных материалов, рештаков для спуска угля самотеком, гвоздей и прочих метизов, инструмента, материалов, списанных в сметно-нормализованном порядке через счет "Расходы будущих периодов", и других материалов, использованных в основном производстве, за исключением стоимости материалов, израсходованных во вспомогательных производствах и списанных на расходы по подготовке и освоению производства, содержанию и эксплуатации машин и оборудования и в общешахтных (общеразрезных) расходах.
Отклонения от плановых цен на материалы или транспортно-заготовительные расходы на израсходованные материалы списываются пропорционально их стоимости, учтенной на этой статье. Суммы отклонений в части поступивших в эксплуатацию малоценных предметов и материалов на счет "Расходы будущих периодов" полностью списываются на эту статью, если стоимость этих предметов погашается или будет погашаться через счет основного производства. О стоимости материалов и их составе см. п. 2.6.1.
По этой же статье находят отражение затраты как на покупное, так и на собственное топливо и энергию (пар, электроэнергия, сжатый воздух, вода для гидродобычи и обогащения угля), израсходованные непосредственно на технологические и производственные цели, за исключением расходов, отнесенных на вспомогательные производства, по подготовке и освоению производства, общехозяйственные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. По данной статье планируются и учитываются расходы этих видов топлива и энергии, исходя из принадлежности сооружений, зданий или объектов к основному производству.
В связи с незначительным удельным весом затрат электроэнергии для технологических целей в себестоимости продукции в угольной промышленности эти затраты не выделяются в самостоятельную статью, а включаются в статью "Общехозяйственные расходы" - на шахтах, а на разрезах - "Расходы на подготовку и освоение производства".
По статье "Материальные затраты на технологические цели и услуги производственного характера" также планируется и учитывается стоимость работ и услуг, относимых на основное производство.
2.11.2. По статье "Заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих и отчисления на социальные нужды" планируются и учитываются расходы на оплату труда рабочих, занятых на процессах, отнесенных к основному производству. По этой статье также отражается начисленная заработная плата машинистов стационарных установок и мотористов конвейеров, лебедок, вентиляторов, насосов и других машин и механизмов, а также рабочих маркшейдерского бюро.
Заработная плата (основная и дополнительная) дежурных и ремонтных электрослесарей и слесарей, электромонтеров, монтажников и доставщиков оборудования, смазчиков и вспомогательных рабочих, обслуживающих производственное оборудование, относится на статью "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования".
Оплата труда рабочих, занятых на вскрышных работах - содержании и эксплуатации путей на вскрышных уступах, отражается по статье "Расходы на подготовку и освоение производства".
Состав фонда заработной платы и расходов, не относящихся к фонду заработной платы и выплатам социального характера, приведен в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 10.07.95 N 89.
На данной статье находят отражение отчисления органам государственного социального и обязательного медицинского страхования, отчисления в пенсионный фонд, фонд занятости населения в установленных размерах от видов оплат, от которых производятся отчисления в эти фонды в соответствии с положениями об указанных фондах.
2.11.3. По статье "Расходы на подготовку и освоение производства" планируются и учитываются:
затраты на подготовительные работы: на производство вскрышных работ на разрезах, на доразведку месторождений, очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого угля, другие виды работ (затраты на производство и транспортировку вскрыши на участках открытых работ при шахтах на эту статью не относятся);
расходы, связанные с освоением новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусконаладочные расходы): проверка готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования);
расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых и реконструируемых предприятий, учитываемые через счет "Расходы будущих периодов". Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов, в соответствии с Инструкцией о порядке составления сводных смет затрат на ввод в эксплуатацию предприятий, зданий и сооружений угольной (сланцевой) промышленности. При составлении сметы учесть, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующей установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении вышестоящей организацией смет пусковых расходов определяется конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей, но не свыше двух лет.
2.11.4. В статье "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" отражаются затраты на материалы, оплату труда с отчислениями на социальные нужды, электроэнергию (включая плату за установленную мощность) и другие виды энергии, амортизацию и прочие расходы, связанные с содержанием и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, а также амортизация, износ и затраты на восстановление запасного оборудования, находящегося на складах и не входящего в сферу управления материально-технического снабжения. Расходы по услугам монтажно-наладочных управлений и служб шахт за разборку, перемещение механизмов из одного забоя (участка) в другой и последующую их сборку (монтаж).
Затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, а также инструмента и приспособлений вспомогательных производств, общехозяйственного назначения и на вскрышных работах на разрезах в данную статью не относятся.
Номенклатура статей затрат приведена в Приложении 2.
Указанные затраты ежемесячно за вычетом сумм возвратов списываются на "Основное производство" (добыча угля, вскрыша и обогащение).
2.11.5. По статье "Общепроизводственные расходы" включаются:
расходы на оплату труда с отчислениями от нее на социальные нужды; амортизация и затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
Цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость продукции через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.
Шахтами и разрезами эта статья не заполняется, так как они имеют бесцеховую структуру.
Расходы на содержание руководителей, специалистов и служащих участков и цехов основного производства шахт и разрезов отражаются по статье "Общехозяйственные расходы".
2.11.6. На статью "Общехозяйственные расходы" относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: оплата труда персонала шахтоуправления, разрезоуправления, управленческого персонала участков и цехов с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки и подъемные при перемещении, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общешахтного (общеразрезного) назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку и переподготовку кадров, оплата отпусков выпускникам вузов и средних учебных заведений, оплата проезда к месту работы, а также оплата проезда обучающихся без отрыва от производства.
Налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за предельно допустимые стоки (сбросы) загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий трудящихся, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, плата за пожарную и сторожевую охрану, на гарантийный ремонт и обслуживание, вычислительных центров, банков, износ по нематериальным активам, представительские расходы и другие.
Расходы по натурвыдачам (стоимость бесплатно выдаваемых рабочим кофе, чая, напитков), стоимость по производственной себестоимости отпущенного бесплатно угля собственной добычи или по ценам заготовителя покупного топлива; расходы по мероприятиям на охрану труда и технику безопасности общешахтного (общеразрезного) характера, суммы начисленного износа по выданной спецодежде, спецобуви, респираторам, самоспасателям, аккумуляторным лампам, расходы по содержанию бань и душевых; потери (порча и недостача сырья, материалов и готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли) и другие расходы.
Превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки".
Общехозяйственные расходы за вычетом возвратов, излишков продукции и материалов включаются в себестоимость добычи угля и вскрышных работ и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону, или для нужд капитального строительства и непромышленных хозяйств предприятия.
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, включаются в себестоимость добычи и обогащения угля, но при заполнении формы N 2 "Отчет о финансовых результатах" отражаются по строке 040 "Управленческие расходы" и списываются непосредственно на дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при условии принятия такого порядка списания в учетной политике организации.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов приведена в Приложении 3.
2.11.7. В статью "Прочие производственные расходы" относятся: