Если в процессе деятельности Общество приобретает дебиторскую задолженность по договору займа на основании переуступки или по иным основаниям, то сумма займа у Общества, как нового кредитора учитывается на счете 58.07 «Переуступленные финансовые вложения», проценты по указанным займам учитываются на счете 58.08 «Переуступленные финансовые вложения в части процентов».
Оценка финансовых вложений - определение первоначальной стоимости финансовых вложений
Финансовые вложения оцениваются в сумме фактически произведенных расходов на их приобретение.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
В случае несущественности (в размере до 10 %) величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение финансовых вложений, таких как ценные бумаги, по сравнению с их номинальной стоимостью, расходы не включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений, а относятся на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Вклады в уставные капиталы сторонних организаций, произведенные имуществом (кроме денежных средств) оцениваются по балансовой стоимости переданного имущества.
Оценка финансовых вложений, приобретенных не за денежные средства
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Способ определения стоимости финансовых вложений при выбытии
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в БУ и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Создание резерва под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.
Под финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и наблюдается устойчивое существенное снижение стоимости, создается резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится ежеквартально при наличии признаков обесценения. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов в составе прочих расходов, если резерв начисляется по финансовым вложениям, отвечающим критериям дебиторской задолженности (например, займы выданные, то для начисления резерва используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).
Применяемые формы договоров:
СТД СМК 157-2009 Договор целевого займа
Операции оформляются следующими документами:
ООО «БИК» оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»
Справка-расчет» о начислении процентов по выданному займу»
Дт 76.09 Кт 90.01.1 (91.01)
Дт 90.02.1 (91.02) Кт 58
Учет передачи имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал
Инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций учитываются на субсчете 58.01.1 «Доли участия в других организациях (доли в УК).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это означает, что по дебету субсчета 58.01.1 «Доли участия в других организациях (доли в УК)» числиться стоимость финансового вложения, согласованная учредителями.
Для отражения операций сравнивается согласованная стоимость с балансовой:
- если согласованная стоимость больше балансовой, то в момент передачи, по дебету субсчета 58.01.1 «Доли участия в других организациях (доли в УК)» в корреспонденции со счетами учета имущества отражается балансовая стоимость (списывается балансовая стоимость со счетов учета имущества или имущественных прав). Разница между балансовой стоимостью и согласованной отражается по дебету субсчета 58.01.1 «Доли участия в других организациях (доли в УК)» в корреспонденции с кредитом субсчета 91.01 «Прочие доходы»;
- если согласованная стоимость меньше балансовой, то в момент передачи, по дебету субсчета 58.01.1 «Доли участия в других организациях (доли в УК)» в корреспонденции со счетами учета имущества отражается согласованная стоимость имущества (имущественных прав). Разница между балансовой стоимостью и согласованной отражается по дебету субсчета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета имущества (имущественных прав).
Если в качестве вклада в уставный капитал передается объект основных средств, то первоначально отражаются проводки в связи с его выбытие.
Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества, оплачиваемой неденежными средствами, превышает 20 000 руб., в целях определения стоимости данного имущества привлекается независимый оценщик, если только иное не предусмотрено законодательством. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника Общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет документы для размещения в ИС в базе данных "ПУД":
Акт о приеме-передаче имущества
1) передача в качестве вклада имущества, кроме основных средств
Дт 58.01.1 Кт 07, 41, 10, 08.04, 08.03 отражено выбытие имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал
2) передача в качестве вклада объекта основных средств, Решение о передаче основных средств
Дт 01.09 Кт 01.01 списана первоначальная стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал
Дт 02 Кт 01.09 списана амортизация
Дт 58.01.1 Кт 01.09 отражено формирование вклада в уставный капитал на сумму остаточной стоимость
Акт о приеме-передаче имущества
Дт 58.01.1 Кт 91.01 отражена дооценка балансовой стоимости имущества до согласованной стоимости (превышение согласованной стоимости над балансовой)
Дт 91.02 Кт 07, 41, 10, 08.04, 08.03 отражено превышение балансовой стоимости над согласованной
Учет дополнительного вклада участника без увеличения уставного капитала
Если Общество владеет долей в уставном капитале другого Общества, то его дополнительный вклад без увеличения уставного капитала учитывается на счете 58.01.4 «Дополнительный вклад без увеличения уставного капитала» в корреспонденции со счетом 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». По дебету счета 75.01 в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемых активов отражается балансовая стоимость переданных активов.
Операции оформляются следующими документами:
Общество оформляет и (или) предоставляет следующие документы для размещения в базе в ИС в базе данных «ПУД»:
Решение участника о дополнительном вкладе без увеличения уставного капитала