Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
После первоначального признания производного финансового инструмента некредитная финансовая организация относит сумму, учтенную на счетах N 52603 и N 52604, на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия договора. При признании указанной суммы (или ее части) в качестве доходов или расходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке.
Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 и N 52604, переносится на счета N 71509 и N 71510.
3.4. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи в следующем порядке.
3.4.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) полученная сумма отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного Положением Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации от 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94-95) (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях) (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств и расчетов)
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
3.4.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов.
3.4.3. В результате приведенных в настоящем пункте бухгалтерских записей на счетах N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" и N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" формируется справедливая стоимость производных финансовых инструментов.
3.5. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке.
Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
3.5.1. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью: